Ситуация 4.1

. Компания выплатила почти 2 млн. рублей в качестве материальной помощи работнику-нерезиденту, который трудился в подразделении, расположенном в США. В организации решили, что выплата матпомощи относится к доходам от источников за пределами РФ.

А согласно п. 1 ст. 207 НК РФ доходы нерезидентов облагаются НДФЛ только в том случае, если получены от источников в Российской Федерации.

Налоговики с таким подходом не согласились. Чиновники заявили, что спорная выплата является доходом, полученным от источника в России. Соответственно, организация как налоговый агент должна была удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Задание: приведите аргументированное мнение арбитражных судов по этому поводу.

Ситуация 4.2. Бухгалтерия приняла авансовые отчеты сотрудника, к которым не были приложены документы, подтверждающие расходование средств. А товарно-материальные ценности, якобы купленные за счет подотчетных сумм, не приняты к учету. Инспекторы заявили, что при подобных обстоятельствах у работника возник облагаемый доход, и начислили НДФЛ.

Задание: приведите аргументированное мнение арбитражных судов по этому поводу.

Ситуация 4.3. Работникам компании выдавались подотчетные денежные средства на приобретение товарно-материальных ценностей. Однако авансовые отчеты были представлены с опозданием (напомним, сотрудник, получивший наличные под отчет, обязан отчитаться в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги).

В инспекции сочли, что полученные денежные средства являются материальной выгодой работников, с которых нужно было удержать НДФЛ по ставке 35 процентов. Поскольку это сделано не было, проверяющие оштрафовали организацию на основании ст. 123 НК РФ.

Задание: приведите аргументированное мнение арбитражных судов по этому поводу.

Ситуация 4.4. Организация заключила с физлицом договор купли- продажи на реализацию автомобиля. Обязательства по данному контракту были нарушены. В связи с этим компания на основании решения суда выплатила гражданину неустойку. В инспекции заявили, что компания как налоговый агент должна была сообщить о невозможности удержать налог.

Поскольку это сделано не было, ревизоры оштрафовали нарушителя на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений. Компания платить штраф отказалась. По мнению налогоплательщика, неустойка носит компенсационный характер, является мерой ответственности стороны по договору и в силу ст. 41 НК РФ не отвечает понятию «доход», поэтому не облагается НДФЛ.

Задание: приведите аргументированное мнение арбитражных судов по этому поводу.

Ситуация 4.5. На основании представленных в марте 2013 года заявлений работников и уведомлений о подтверждении права на имущественный вычет компания вернула сотрудникам сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (то есть с января 2013 года).

В инспекции заявили, что НДФЛ, удержанный с доходов налогоплательщика до представления заявления и уведомления, не может считаться излишне удержанным. Налог можно было вернуть только в отношении тех доходов, которые были получены после представления уведомления (то есть с марта).

Поскольку у организации не было оснований для возврата НДФЛ, удержанного в январе и феврале, она была оштрафована на основании ст.

123 НК РФ.

Задание: приведите аргументированное мнение арбитражных судов по этому поводу.

Ситуация 4.6. Компания оплатила учебу финансовому директору, который спустя некоторое время уволился. На стоимость обучения НДФЛ начислен не был. Основание - НДФЛ не облагаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в том числе, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако, по мнению инспекторов, данная норма не распространяется на ситуацию, когда работник, за которого оплачено обучение, уволился. Факт того, что он уже не является сотрудником организации, означает, что оплата его обучения произведена в интересах физлица, а не работодателя. То есть образует доход, с которого нужно было удержать НДФЛ. Поскольку это сделано не было, чиновники начислили НДФЛ, пени и штраф по статье 123 НК РФ.

Задание: приведите аргументированное мнение арбитражных судов по этому поводу.

Ситуация 4.7. Предприниматель арендовал оборудование у физического лица. При перечислении арендных платежей не удержал и не уплатил в бюджет НДФЛ. Арендодатель самостоятельно перечислил в бюджет налог, удержав его из суммы полученной арендной платы.

Налоговики сочли, что арендатор не исполнил обязанности налогового агента, и за это его следует оштрафовать по статье 123 НК РФ. С их точки зрения, уплата налога арендодателем не освобождает арендатора от ответственности.

Задание: аргументированно ответьте - вправе ли инспекция оштрафовать арендатора за неудержание НДФЛ, если арендодатель самостоятельно уплатил этот налог в бюджет?

Ситуация 4.8. Сотрудники организации участвовали в корпоративных мероприятиях.

Мнение налоговиков: согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Работники, посещавшие праздничные ужины, боулинг, концерты и прочие корпоративные мероприятия, получили доход в натуральной форме. Как следствие, работодатель должен удержать из зарплаты сотрудников налог на доходы и перечислить его в бюджет.

Мнение работодателя: организация корпоративных праздников проводится для поддержания конкурентных условий труда и дополнительной мотивации персонала. При этом невозможно точно установить, в каком объеме каждый из сотрудников, участвовавших в мероприятии, получил доход. По этой причине у работодателя нет возможности начислить и удержать налог на доходы физлиц.

Задание: аргументированно ответьте на вопрос - должна ли компания удержать налог на доходы из зарплаты лиц, участвовавших в корпоративных мероприятиях?

Ситуация 4.9. Общество ежемесячно выплачивает дивиденды. Позиция инспекции. ООО может принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть ежемесячное распределение чистой прибыли законом не предусмотрено. Соответственно, такие выплаты не являются дивидендами, и с них нужно удерживать налог по ставке не 9, а 1 3 процентов.

Аргументы компании. В п. 1 ст. 43 НК РФ говорится, что дивидендами признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. В п. 2 этой же ст. приведен исчерпывающий перечень выплат, не являющихся дивидендами. Ежемесячное распределение чистой прибыли в нем не поименовано. Значит, такие суммы относятся к дивидендам, облагаемым по ставке 9 процентов.

Задание: аргументированно ответьте на вопрос - может ли общество с ограниченной ответственностью удерживать НДФЛ по ставке 9 процентов при ежемесячной выплате дивидендов?

Ситуация 4.10. Организация имеет обособленное подразделение.

Позиция инспекции. Компания обязана сдавать справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию по местонахождению головной организации. Об этом говорится в письме ФНС России от 21.02.07 № ГИ-6-04/135@. Так как организация сдала сведения в ИФНС по месту нахождения филиала, ее нужно оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление документов.

Мнение организации. Налогоплательщики обязаны предоставлять декларации и расчеты в налоговый орган по месту учета (п. 3 ст. 80 НК РФ). В целях налогового контроля место нахождения обособленного подразделения также является местом учета головной организации. По этой причине сведения по форме 2-НДФЛ следует сдавать в инспекцию, где зарегистрирован филиал.

Задание: аргументированно ответьте на вопрос - в какую инспекцию предприятие должно подать сведения о доходах физических лиц - сотрудников обособленного подразделения?

Ситуация 4.11. Работодатель-ИП выдает сотрудникам в счет зарплаты продукты.

Позиция инспекции. Предприниматель выдавал зарплату работникам частично деньгами, а частично - продуктами питания. Последнее отражено в ведомостях на выдачу продуктов, в товарных отчетах, составленных буфетчицей, и в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 41. Однако НДФЛ со стоимости продуктов, полученных сотрудниками, не был удержан. Инспекторы провели проверку и вынесли решение об уплате налога на доходы физлиц.

Аргументы предпринимателя. Налоговый агент обязан перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате дохода в натуральной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако у предпринимателя не было возможности удержать налог при выдаче продуктов питания. Из-за этого он не может перечислить НДФЛ в бюджет.

Задание: обязан ли работодатель удержать налог на доходы со стоимости продуктов, выданных сотрудникам в счет заработной платы? Аргументируйте.

Ситуация 4.12. Уставный капитал организации увеличился за счет нераспределенной прибыли.

Позиция инспекции. Увеличение уставного капитала означает, что учредители организации получили доход в натуральной форме. С этой суммы компания должна была удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Раз предприятие этого не сделало, его необходимо привлечь к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ.

Мнение организации. При увеличении размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли размер доли участников и объем их прав остался прежним. Это говорит об отсутствии объекта обложения НДФЛ и обязанности по удержанию и уплате этого налога.

Задание: должен ли учредитель заплатить НДФЛ, если уставный капитал компании увеличился за счет нераспределенной прибыли? Аргументируйте.

Ситуация 4.13. Компания выдала командированным сотрудникам деньги под отчет. Работники предоставили авансовые отчеты, к которым приложили подтверждающие документы — кассовые чеки и счета на проживание в гостинице. Налоговики обнаружили, что ИНН в счете неверный.

Позиция инспекции. Сведения о гостиницах в едином госреестре юридических лиц отсутствуют, а ИНН, указанный в «первичке», — неверный. Это значит, что расходы на оплату проживания не подтверждены, и подотчетные суммы необходимо включить в облагаемых доход сотрудников.

Аргументы предприятия. У работодателя нет сомнения, что сотрудники действительно ездили в командировку и останавливались в гостинице. Это доказывают документы на проезд к месту командировки и обратно. Следовательно, на суммы, израсходованные на проживание в гостинице, не нужно начислять НДФЛ.

Задание: является ли доходом работника подотчетная сумма, потраченная на проживание в гостинице, если в счете указан неверный ИНН? Аргументируйте.

Ситуация 4.14. Облагаются ли налогом компенсационные выплаты, установленные отраслевым соглашением? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.15. Подлежат ли налогообложению компенсации за вредные условия труда, если работа сотрудников не включена в отраслевой Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.16. Включаются ли в базу по НДФЛ оплата стоимости обучения работников в аспирантуре для получения степени кандидата наук? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.17. Являются ли объектом налогообложения денежные средства, выданные работникам на приобретение товарно-материальных ценностей? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.18. Включаются ли в налоговую базу суммы, перечисленные работникам на корпоративные банковские платежные карты, если эти средства предназначены для оплаты командировочных и представительских расходов? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.19. Облагаются ли налогом выплаты в пользу работников за их нахождение в период командировки ночью в пути? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.20. Является ли объектом налогообложения арендная плата за квартиру, которую организация снимает для работника? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.21. Удерживается ли налог с дивидендов, выплаченных в связи с увеличением стоимости акций, если общество и акционер уже не состоят в трудовых отношениях? Приведите мнение арбитров.

Ситуация 4.22. Когда необходимо уплатить налог, удержанный с отпускных? Приведите мнение арбитров.

<< | >>

↑

Источник: Бдайциева Л.Ж.. Ситуационный практикум по налоговым спорам и анализу арбитражных решений / Л. Ж. Бдайциева. - СПб : Изд-во СПбГЭУ,2015. - 71 с.. 2015

Еще по теме Ситуация 4.1:

- Адвокатура РФ - Административное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Банковское право России - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - Коммерческое право России - Конкурсное право России - Конституционное право - Корпоративное право России - Медицинское право России - Правоведение - Теория государства и права РФ - Уголовное право - Уголовное право - Хозяйственное право -