Ситуация 4.1. Ответ

: суды первой и апелляционной инстанций поддержали компанию. Однако ФАС согласился с налоговиками: матпомощь является доходом, полученным от источника в РФ, поскольку она не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.

Отметим, что чиновники Минфина России тоже считают, что материальная помощь, выплачиваемая российской организацией своим сотрудникам, которые трудятся за рубежом, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Поэтому с сумм, превышающих 4 тыс. рублей необходимо удержать НДФЛ (письмо от 02.11.11 № 03-04-06/6-297).

Вывод: материальная помощь, которую российская организация выплатила работнику-нерезиденту из зарубежного филиала, облагается НДФЛ.

Ситуация 4.3. Ответ: суд разъяснил инспекторам: если подотчетные суммы не израсходованы работником, либо израсходованы не полностью, они образуют задолженность физического лица перед организацией и подлежат возврату. И только по истечении срока исковой давности невозвращенные суммы будут являться доходом работника и облагаться НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации подотчетные суммы были полностью возвращены работодателю. Это подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью и приходными кассовыми ордерами. По этой причине подотчетные суммы, которые были возвращены с опозданием, нельзя расценивать как экономическую выгоду сотрудника (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.14 № А65-15313/2013).

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС от 03.02.09 № 11714/08, постановлениях ФАС Поволжского округа от

01.04.13 №А55-15647/2012.

Вывод: даже если работник несвоевременно отчитался за подотчетные средства, считать их доходом работника и удерживать НДФЛ не нужно

Ситуация 4.4. Ответ: суд поддержал налоговиков. Арбитры сослались на п. 1 ст. 210 НК РФ, где сказано: при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. Исключения составляют лишь те виды выплат, которые поименованы в статье 21 7 НК

РФ. В этой статье доход в виде неустойки не упомянут. Поэтому такие выплаты являются доходом налогоплательщика и облагаются НДФЛ.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог и перечислить его в бюджет, он должен сообщить об этом в инспекцию и указать сумму задолженности налогоплательщика. В данном случае это сделано не было, поэтому штраф правомерен (постановление ФАС Уральского округа от 31.03.14 № Ф09-826/14).

Вывод: при выплате неустойки физлицу на основании решения суда организация признается налоговым агентом по НДФЛ.

Ситуация 4.5. Ответ: суд признал штраф необоснованным, указав на следующее. Уведомление, которое выдает налоговый орган, подтверждает право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы (это следует их формы уведомления, утвержденной приказом ФНС от

25.12.9 №ММ-7-3/714@).

Из положений ст. 220 НК РФ тоже следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется за весь период, в котором возникло соответствующее право. Таким образом, работодатель как налоговый агент обязан предоставить сотруднику вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце работник получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

Сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения уведомления и заявления, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.14 № А56-40817/2013).

Вывод: имущественный вычет представляется не с даты получения уведомления, а с начала года.

Ситуация 4.6. Ответ: суд принял решение в пользу компании. Обоснование такое. На момент оплаты обучения физлицо являлось сотрудником организации. Причем частично учеба была проведена за период, когда еще действовал трудовой договор. Это говорит о том, что оплата обучения произведена по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения сотрудником трудовых обязанностей. А раз так, то оснований для начислений НДФЛ, пени и штрафа нет (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.13 № А32-20957/2011).

Вывод: факт увольнения работника, за которого было оплачено его обучение, не является основанием для начисления НДФЛ.

Ситуация 4.7. Ответ: предприниматель не совершил виновных неправомерных действий, повлекших неуплату налога в бюджет. В связи с этим санкция подлежит отмене (постановление ФАС Уральского округа от 13.05.09 № Ф09-2909/09-С3).

Чиновники настаивают, что российские арендаторы являются налоговыми агентами, поэтому обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы (см., например, письмо Минфина России от

20.07.9 № 03-04-06-01/178).

Однако судьи приходят к иным выводам. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.08 № Ф04-4605/2008(8854-А03-27) говорится, что арендатор должен удержать налог только в случае, если это прописано в условиях договора аренды.

Ситуация 4.8. Ответ: из статей 41 и 210 НК РФ следует: чтобы признать выгоду доходом нужно, чтобы эту выгоду можно было оценить. Также необходимо, чтобы физическое лицо получило право распоряжаться доходом по своему усмотрению.

В случае с корпоративным мероприятием данные условия не выполняются, и облагаемая база по НДФЛ не возникает (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.09 № А59-174/2008, оставлено без изменения постановлением ФАС Дальневосточного округа от

15.06.9 № Ф03-2484/2009).

Вывод: компания не обязана удержать НДФЛ в данной ситуации, т.к. не выполняются условия статей 41 и 210 НК РФ и облагаемая база по НДФЛ не возникает.

Ситуация 4.9. Ответ: суды первой и апелляционной инстанций поддержали инспекцию. Но в кассационной инстанции победило предприятие. Решающим доводом в пользу налогового агента послужило то обстоятельство, что ежемесячная периодичность выплаты дивидендов не повлияла на итоговую сумму удержанного НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 20.07.09 № КА-А41/6492-09).

Вывод: общество с ограниченной ответственностью может удерживать НДФЛ по ставке 9 процентов при ежемесячной выплате дивидендов.

Ситуация 4.10. Ответ: инспекторы не смогли назвать конкретные нормы закона, из которых можно было бы сделать однозначный вывод, в какую ИФНС работодатель должен отчитаться о доходах работников подразделения. При таких обстоятельствах штраф по статье 126 НК РФ незаконен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.09 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26)).

Действительно, в законе четко не прописано, куда необходимо предоставлять сведения о доходах сотрудников филиала.

Раньше чиновники говорили, что подавать сведения следует по месту учета головной организации (письмо ФНС России № ГИ-6-04/135@). Но в последних разъяснениях Минфин приходит к выводу, что справки 2-НДФЛ следует сдавать по месту учета филиала (письма от 11.02.09 № 03-04-06-01/2 и от 03.12.08 № 03-04-07-01/244). С этим согласен и арбитраж, о чем свидетельствует приведенное выше постановление ФАС Западно-Сибирского округа.

Вывод: поскольку в законодательстве нет ответа на этот вопрос штраф по статье 126 НК РФ неправомерен.

Ситуация 4.11. Ответ: уплата налога на доходы за счет собственных средств агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку работодатель не имел возможности удержать налог из доходов, полученных работниками в натуральной форме, он не должен перечислять НДФЛ в бюджет (постановление ФАС Уральского округа от 18.06.09 № Ф09- 4047/09-С2).

Вывод: работодатель не мог удержать НДФЛ, поскольку имеет место натуральная оплата. Поэтому он не обязан перечислять НДФЛ. Но обязан в течение 1 месяца сообщить о невозможности удержать и причину неудержания в налоговую инспекцию. Если он этого не сделает его оштрафуют за непредставление сведений.

Ситуация 4.13. Ответ: работодатель сам определяет достоверность подтверждающих документов, предоставленных сотрудниками. Поскольку предприятие приняло авансовые отчеты и прилагаемую к ним «первич- ку», налоговики были не вправе расценивать подотчетные суммы, как доход физических лиц (постановление ФАС Центрального округа от

07.07.9 № А64-578/08-26).

Ситуация 4.14. Ответ: не облагаются, поскольку такие компенсационные выплаты производятся в соответствии с трудовым законодательством РФ. Следовательно, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ они не облагаются НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 6341/11).

Ситуация 4.15. Ответ: выплаты, установленные в соответствии со ст. 219 ТК РФ, включенные в коллективный договор и произведенные на основании результатов независимой экспертизы оценки условий труда на рабочих местах, не являются оплатой труда работников и поэтому не облагаются НДФЛ (постановления ФАС Уральского округа от 09.03.2011 № Ф09-244/11-С2, от 16.02.2011 № Ф09-11206/10-С2).

Ситуация 4.16. Ответ: не включаются, если специальности, по которым сотрудники обучаются в аспирантуре, соответствуют их трудовым обязанностям и получение ученой степени непосредственно связано с их профессиональной деятельностью (постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/6199-11).

Ситуация 4.17. Ответ: не являются, если в подтверждение получения и расходования выданных под отчет денежных средств работниками представлялись первичные документы, авансовые отчеты, которые компанией были приняты, а приобретенный товар оприходован (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2011 № А27-833/2011).

Ситуация 4.18. Ответ: не включаются по причине того, что такие денежные средства не подпадают под понятие объекта налогообложения. Деньги на корпоративной карте для указанных целей являются собственностью организации, а не лица, использующего карту (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2011 по делу № А05-11476/2010).

Ситуация 4.19. Ответ: нет, так как фактически эти суммы являются компенсацией работодателем затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах компании. Данные выплаты не являются надбавкой к заработной плате за разъездной характер работы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2011 по делу № А31-4556/2010).

Ситуация 4.20. Ответ: компания, арендовавшая квартиру для своего сотрудника, является налоговым агентом и обязана производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в отношении доходов, получаемых от нее сотрудником в виде арендных платежей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

Ситуация 4.21. Ответ: да, поскольку удержание НДФЛ может производиться из всех видов доходов, а не только из заработной платы. Поскольку уставной капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также вклада участника общества, полученный в результате этих операций доход от налогообложения не освобожден (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2011 № А78-928/2010).

Ситуация 4.22. Ответ: налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление отпускных. Ведь при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). А в силу ст. 114, 136 ТК РФ оплата отпуска относится к заработной плате работника (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-16788/2010, от 18.10.2011№ А27-17765/2010).