Пособия по временной нетрудоспособности

, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей (ч.

По общим правилам при расчете среднего заработка для исчисления суммы пособия, приходящегося на январь - декабрь 2011 г., расчетным периодом будут являться 2009 и 2010 гг.

В расчет среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком включаются все виды выплат и вознаграждений и иных доплат компенсационного характера в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

До 1 января 2011 г. на практике сложилось два подхода к применению норм ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ):

1) взносами облагаются исключительно выплаты, предусмотренные трудовым договором. Следует отметить, что таковыми считаются и выплаты, зафиксированные в коллективном соглашении или локальных актах работодателя, на которые содержится ссылка в трудовом договоре. На все иные выплаты взносы не начисляются. Этот подход основан на буквальном толковании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;

2) взносами облагаются все выплаты работнику независимо от того, предусмотрены они в указанных документах или нет. Исключение составляют выплаты, поименованные в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Данного подхода придерживается Минздравсоцразвития России. В течение 2010 г. ведомство неоднократно разъясняло, что взносами облагаются любые выплаты в рамках трудовых отношений (Письма Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. N 647-19, от 19 мая 2010 г. N 1239-19, от 26 мая 2010 г. N 1343-19). К ним, например, относятся подарки и премии к определенным событиям, праздникам и юбилейным датам.

С 1 января 2011 г. в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ внесены уточнения. Теперь объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений. Поправка направлена на то, чтобы обложить взносами любые выплаты, которые работодатель перечисляет работникам в рамках трудовых отношений. Таким образом, подход Минздравсоцразвития России получил законодательное обоснование.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании заключаемого ими трудового договора. Кроме этого, трудовые отношения могут возникать также на основе фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя, даже если не был оформлен трудовой договор.

Трудовой договор порождает трудовое отношение, является основанием его возникновения.

Трудовое отношение характеризуется тем, что работником выполняется обусловленная трудовая функция за плату, то есть данное отношение носит возмездный характер.

Современное понятие трудового договора законодательно закреплено в ст. 56 ТК РФ. Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, устанавливающее их взаимные права и обязанности. По трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечивать соответствующие условия труда согласно нормам трудового законодательства, правилам внутреннего трудового распорядка, коллективного и трудового договора, в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник принимает на себя обязанность выполнять работу в рамках служебных обязанностей по определенной специальности, согласно своей квалификации и (или) должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку.

Обязательные нормы трудового договора в основном регулируются Трудовым кодексом и иными правовыми актами трудового законодательства, а для отдельных организаций, отраслей хозяйства или административно-территориальных единиц могут устанавливаться также коллективными договорами.

Обязательными условиями трудового договора являются:

- место работы (с указанием структурного подразделения);

- дата начала работы;

- наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция;

- права и обязанности работника;

- права и обязанности работодателя;

- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Трудовым законодательством в ст. 129 ТК РФ предусмотрены следующие выплаты в пользу сотрудника:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты: доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Например, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;

- стимулирующие выплаты: доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

В настоящее время применяется около 50 видов наиболее распространенных доплат и надбавок компенсационного характера. К ним относятся доплаты:

- за работу в вечернее и ночное время;

- за сверхурочную работу;

- за работу в выходные и праздничные дни;

- за разъездной характер работы;

- несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня;

- рабочим, выполняющим работы, уровень которых ниже присвоенного им тарифного разряда;

- при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника;

- до среднего заработка в условиях, предусмотренных законодательством;

- рабочим в связи с отклонениями от нормальных условий исполнения работы;

- за работу по графику с разделением дня на части перерывами не менее 2 ч;

- за многосменный режим работы;

- за работу сверх нормативной продолжительности рабочего времени в период массовой приемки и закладки на хранение сельскохозяйственной продукции и др.

К стимулирующим доплатам и надбавкам относят доплаты:

- за высокую квалификацию (специалистам);

- за профессиональное мастерство (рабочим);

- за работу с меньшей численностью работников;

- за совмещение профессий (должностей);

- за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

- за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

- за ведение делопроизводства и бухгалтерского учета;

- за обслуживание вычислительной техники и др.

Объект для начисления взносов на травматизм аналогичен объекту для начисления взносов, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Сравнительная характеристика основных выплат, учитываемых и не учитываемых в расчете среднего заработка при исчислении пособий с 2009 по 2011 гг., представлена в таблице.

В расчет среднего заработка не включаются начисленные дивиденды, так как данные начисления произведены не в рамках трудового договора.

До 1 января 2011 г. денежная компенсация, предусмотренная ст. 126 ТК РФ, не облагалась страховыми взносами. Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска сверх 28 календарных дней можно заменить денежной компенсацией. В Письме от 19 мая 2010 г. N 1239-19 Минздравсоцразвития России разъясняло, что такая выплата не облагается страховыми взносами. Данный подход был обоснован тем, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей. Соответственно, она подпадает под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Вместе с тем компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, облагается взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

С 1 января 2011 г. пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 указанного Закона N 212-ФЗ содержит исключение. Теперь компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, не подпадает под действие этой нормы. Начиная с 2011 г. работодатели обязаны начислять страховые взносы на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением работников. Такие поправки были внесены в пп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ.

Нелишне напомнить читателям, что страховыми взносами не облагаются выплаты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) определенные виды компенсационных выплат, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Выплаты, связанные:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, исключение составляют несколько выплат.

Это выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (за исключением компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов), компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, страховыми взносами облагаются;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;

6) суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию работников, а также по договорам на оказание медицинских услуг работникам при условии наличия у медицинской организации лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такие договоры должны быть заключены на срок не менее 1 года;

7) страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

8) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

9) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;

10) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

13) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

14) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

15) суммы, выплачиваемые сотрудникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

- суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых определенным кругом лиц. К таким лицам отнесены:

- военнослужащие;

- сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации и федеральной противопожарной службы;

- лиц начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

- сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющие специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

16) суммы выплат и иных вознаграждений по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Кроме того, страховыми взносами не облагаются выплаты кандидатам, непосредственно связанные с проведением избирательных кампаний, осуществляемые:

- избирательными комиссиями;

- комиссиями референдума;

- избирательными фондами;

- иных групп и участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума.

Выборные кампании связаны с выборами:

- на должность Президента Российской Федерации;

- кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

- кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами;

- кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования;

- кандидатов на должность главы муниципального образования;

- кандидатов на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов.

В базу для начисления страховых взносов не включаются любые вознаграждения в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ к расходам на командировки работников, не облагаемым страховыми взносами, относятся:

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения;

- сборы за услуги аэропортов и комиссионные сборы;

- расходы на провоз багажа;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.

На стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются.

Порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, которые направляются в командировку для участия в заседании руководящего органа компании.

Что касается норм, установленных законодательством Российской Федерации при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, то такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18 июля 2005 г. N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" и Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").

В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов - организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством Российской Федерации не установлены.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Материальная помощь свыше 4000 руб., а также не подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в командировке и т.п. включаются в расчет суммарного дохода, на который начисляются страховые выплаты, так как они не поименованы в закрытом перечне выплат в ст. 9 Закона 212-ФЗ, на которые страховые взносы не начисляются.

В соответствии с п. 17 Постановления N 375 при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

1) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) период заключения под стражу или административного ареста;

4) период проведения судебно-медицинской экспертизы;

5) период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя.

Часть организаций компенсирует своим сотрудникам стоимость обедов. Такая компенсация обычно прописывается в коллективном договоре и других локальных актах организации.

Выплата работникам компенсации на питание никак не зависит от результатов труда работника, поэтому не входит в расчет среднего заработка. Компенсация сотрудникам стоимости обедов является социальной выплатой, а не вознаграждением за труд в рамках трудовых отношений.

В расчет среднего заработка при расчете выплат по больничному листу не входят суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, так как страховые взносы в Фонд не начисляются на выплаты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, в том числе на все виды пособий. В связи с этим все выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, не входят в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пособия по временной нетрудоспособности не могут выплачиваться в полном размере при наличии в листке временной нетрудоспособности (больничном листке) отметки о нарушении режима или неявке в назначенный врачом срок без уважительных причин. В данной ситуации следует осуществлять оплату со дня нарушения в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, пособие в размере, не превышающем МРОТ, выплачивается за весь период болезни (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ).

Сумма заработка, иных выплат и вознаграждений не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Предельная величина на каждый календарный год устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ эта величина в 2010 г. составляла 415 000 руб. Данный размер предельной величины, исходя из которой исчисляются пособия, применяется ко всем периодам до 1 января 2010 г. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ). В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2010 г. величина среднего дневного заработка не должна была превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 к. дн.).

В 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка согласно ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ составляет 1136,99 руб. ((415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730).

В отношении ежемесячного пособия по уходу за ребенком отменена норма об ограничении среднего заработка застрахованного лица. В 2010 г. эта величина составляла 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес.), а максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).

В 2011 г. максимальная величина среднего месячного заработка осталась на прежнем уровне: 830 000 руб. / 24 мес. = 34 583,33 руб.

А вот максимальная величина ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 г. немного изменилась: 830 000 руб. / 730 к. дн. x 30,4 x 40% = 13 825,75 руб.

Сумма выплат, которые учитываются при расчете пособий, за расчетный период не должна превышать за каждый календарный год 415 000 руб. Поэтому получать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выгоднее у всех работодателей, а не у одного. Поскольку установленное ограничение по сумме выплаты применяется каждым работодателем.

Предельная величина доходов, с которой уплачиваются взносы, должна ежегодно индексироваться (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 1 января 2011 г. вступили в силу положения о ее округлении. Размер проиндексированной суммы округляется до тысяч, при этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Предельный размер базы для начисления страховых взносов на каждый новый год с учетом индексации устанавливает Правительство РФ. С 1 января 2011 г. предельная величина, которая в 2010 г. равнялась 415 000 руб., индексируется на 1,1164 (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933).

Таким образом, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физического лица в 2011 г. не должна превышать 463 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). На выплаты и вознаграждения физическому лицу, превышающие эту величину, страховые взносы не начисляются.

Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, будут обеспечиваться пособиями по общим правилам.

При этом у них в средний заработок будут включаться согласно ч. 1 ст. 2 нового Федерального закона N 343-ФЗ все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страховании РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.

Работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, при определении среднего заработка застрахованных лиц для исчисления пособий следует также ориентироваться на предельную величину базы, равную 415 000 руб., за каждый календарный год до 1 января 2011 г. (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2010 N 343-ФЗ). Таким образом, при наступлении страхового случая в 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка составляет 1136,99 руб. ((415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730).

Таким образом, в случае наступления страхового случая в 2011 г. расчетный период будет охватывать 2009 и 2010 гг. и нужно для расчета пособия брать заработок, на который должны были бы уплачиваться страховые взносы в ФСС РФ в 2010 г.

Для некоторых плательщиков налога при УСН Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 432-ФЗ установлены пониженные тарифы. Размер взносов снижен за счет уменьшения перечислений в ПФР.

Если основным видом деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, является производство пищевых продуктов, обуви, резиновых и пластмассовых изделий, мебели, транспортных средств, оборудования и др., то эти плательщики в течение 2011 и 2012 гг. могут использовать льготный тариф.

Уплачивать взносы в меньшем размере могут также лица, которые осуществляют научные исследования и разработки, ремонт бытовых изделий и автотранспортных средств, а также ведут деятельность в сферах образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг, строительства и др. Закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых применяется льготный тариф, приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Еще раз отметим, что такая деятельность должна являться основной, т.е. доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70% общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Кроме того, основной вид деятельности организации и предприниматели должны подтверждать в порядке, который установит Минздравсоцразвития России. На данный момент такой порядок еще не утвержден. Однако в Информационном сообщении от 24 марта 2011 г. ПФР разъяснил, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком взносов, применяющим УСН, путем представления в территориальный орган ПФР расчета по форме РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н). Напомним, что данная форма была дополнена подразделом 4.4, в котором указываются:

- общая сумма доходов плательщика взносов, применяющего УСН;

- сумма доходов от льготируемого вида деятельности;

- доля доходов от льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода выясняется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, то с начала этого периода плательщик лишается права на применение льготных тарифов и обязан восстановить в бюджет ПФР страховые взносы с уплатой соответствующих пеней.

Итак, в 2011 г. для указанных лиц действует совокупный тариф в размере 26%. Согласно ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ платеж распределяется между бюджетами следующим образом:

- Пенсионный фонд РФ - 18% (для большинства плательщиков тариф составляет 26%). Пунктом 10 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ предусмотрено: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 12%, накопительной части - 6%;

- Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

В 2012 г. общий тариф взносов также будет составлять 26%, разница лишь в том, что все взносы на обязательное медицинское страхование будут перечисляться в ФФОМС (Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ).

Таким образом, ограничение суммы заработка для расчета пособий отразится на размерах пособий тех застрахованных лиц, чей годовой доход больше установленного лимита.

До 1 января 2011 г. среднедневной заработок (СДЗ) определялся путем деления суммы начисленного в течение года заработка на число отработанных календарных дней, приходящихся на этот период.

В 2011 г. для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (предыдущие два года) на 730. Таким образом, число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 г. не будет иметь значения при исчислении пособий. Это отмечено в разъяснениях ФСС РФ (Письмо от 14 декабря 2010 г. N 02-03-17/05-13765).