2.1.2. Распределение налогового бремени

Главное отличие налогов от всех остальных платежей состоит в том, что налоги носят обязательный характер, в то время как большинство трансфертов осуществляется на добровольной основе.

В мировой экономической теории существует несколько определений содержания налога и его функций.

В отечественной литературе выражается другая точка зрения, которая определяет налог как обязательный, безэквивалентный платеж, нецелевой, возвратный лишь опосредованно. Такой подход больше характерен для нерыночных экономик.

Известный экономист Дж. Стиглиц считает, что налог является неискажающим только тогда, когда индивидуум не может предпринять что-либо, чтобы изменить свои налоговые обязательства. Это налоги, которые зависят от неизменяемых характеристик. Соответственно искажающим является налог, величину которого можно сократить. К примеру, любой налог на товар – искажающий, так как потребитель может изменить свои налоговые обязательства, сократив покупки соответствующего товара. Такой же характер носит любой налог на доход – сократить его можно, меньше работая или сберегая.

Государство должно оплачивать большое число расходов. Средства на эти цели поступают в основном за счет налогов, которые являются главным источником дохода для любых бюджетов. Устанавливая налоги, правительство определяет, каким образом необходимые ресурсы будут изыматься из предприятий и домашних хозяйств и вливаться в коллективное потребление и инвестиции. Средства, полученные от налогообложения, являются своего рода механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные.

Налоги оказывают определенное влияние на поведение людей в области потребления. Независимо от того, как приспосабливаются люди к существующей системе налогообложения, увеличение налогов ухудшает их положение. Вместе с тем действие одних налогов проявляется в меньшей степени, чем других. Не воздействуют на экономическую эффективность те налоги, взимание которых не зависит от поведения субъекта. Такие налоги называются неискажающими. Этими свойствами обладает только паушальный налог, все остальные налоги – искажающие.

Влияние любого налога может быть разложено на эффект дохода и эффект замещения. Эффект дохода означает, что при уплате налога в распоряжении индивидуума оказывается меньший доход, и он вынужден сократить свое потребление. Эффект замещения возникает тогда, когда потребитель сокращает потребление одного товара, которое облагается налогом, в пользу другого товара.

Паушальный налог воздействует на поведение потребителей только за счет эффекта дохода. Интересно, что по сравнению с другими налогами паушальный налог не ухудшает положение индивидуума, обеспечивая при этом большие налоговые поступления государству. Таким образом, величина искажения, ассоциируемая с любым налогом, связана с размером эффекта замещения.

Для налога на потребительские товары как эффект дохода, так и эффект замещения обычно ведут к уменьшению уровня потребления этих товаров.

Налог также влияет на поведение потребителя в отношении текущего и будущего потребления. Для заемщиков и эффект дохода, и эффект замещения ведут к увеличению займов (при предположении, что процентные платежи подлежат налогообложению). Для сберегающего индивидуума эффект дохода обычно ведет к росту сбережений, а эффект замещения – к уменьшению сбережений. Чистый эффект не ясен. Но даже если чистый эффект должен оставить сбережения неизменными, существует еще искажение, связанное с замещением между текущим и будущим потреблением вдоль индивидуальной кривой безразличия.

Часть бремени от любого налога на потребительский товар ложится на производителя, за исключением случая, когда эластичность предложения равна нулю. Чистые потери в данном случае возникают из-за того, что налог приводит к сокращению прибыли на величину, большую, чем увеличение дохода бюджета. Бремя большинства налогов несут как потребители, так и производители. Общие чистые потери зависят от эластичности спроса и предложения.

Наиболее традиционным является разделение налогов по экономическому содержанию на прямые (на прибыль, на доходы, на имущество) и косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и т.д.).

Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагается имущество или доход налогоплательщика. Прямые налоги берутся с текущего (с заработной платы, прибыли) либо капитального дохода (за пользование землей, имуществом, природными ископаемыми).

Такой налог выплачивают производитель товара, получатель дохода, владелец недвижимости, поэтому прямые налоги иногда называют налогами на производство. Прямые налоги начисляются на доход, получаемый от использования земли, труда, капитала, и служат важнейшим инструментом воздействия на воспроизводство общественного капитала. Примером прямого налога является подоходный налог, налог на прибыль организаций, на имущество и др.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара. Косвенные налоги основаны на косвенном обложении предметов потребления, т.е. это налоги на расходы (алкоголь, табак, золотые изделия и т.д.). Как правило, они включаются в цену товара.

Косвенные налоги обычно включаются в цену товара и в конечном итоге выплачиваются потребителем. Следовательно, этот налог фактически платит покупатель, а продавец товара, по существу, становится сборщиком таких налогов.

Каждый налог либо полностью закреплен за определенным уровнем бюджета, являясь его доходным источником (собственный налог), либо в определенной пропорции разделяется между разными уровнями (регулирующий или закрепленный налог).

Считается, что богатые люди могут избежать большой части налогов, используя лазейки в законодательстве. Эти несовершенства в законодательстве полностью искоренить невозможно, можно только «залатать» очевидные на данные момент. Необходимо понять суть налоговых лазеек, иначе стремление к справедливому налогообложению будет сведено на нет.

Существуют три главных принципа, лежащих в основе многих механизмов, с помощью которых люди могут попытаться на законном основании уменьшить свои налоговые обязательства:

1) перемещение дохода;

2) отсрочка налогового платежа;

3) налоговый арбитраж.

Перемещение дохода происходит при прогрессивных налогах, когда налогоплательщик, производящий уплату налога по высокой ставке, перемещает доход на лицо, платящее по низкой ставке. Наиболее популярный способ – перемещение активов детям. При налогообложении по линейной ставке этот способ теряет всякий смысл.

Уплата налогов откладывается исходя из того, что денежная единица сегодня ценнее, чем завтра, так что налоги, уплаченные в будущем, менее накладны, чем уплаченные сегодня. Для этого используются определенные бухгалтерские уловки, которые тем или иным способом отдаляют дату сделки. Этими соображениями можно объяснить и нежелание владельца актива, цена которого растет, продать его.

Налоговый арбитраж приносит преимущество из-за различных налоговых режимов различных форм дохода от капитала, и особенно из-за положений, которые разрешают определенные виды доходов от капитала оставлять необлагаемыми налогом до тех пор, пока индивидуум не произведет определенных действий.

Налоговым укрытием называется поведение налогоплательщика, направленное на сокращение налоговых обязательств. Однако для того, чтобы налоговое укрытие было действительно, необходимо, чтобы при этом преследовалось достижение какой-либо другой экономической выгоды, кроме налоговой.

Налоговые лазейки порождают искажающие эффекты, а выгоды часто не достаются тем, кому они предназначались. Налоговые выгоды специальных отраслевых лазеек (относящихся, например, к добыче нефти и газа) достаются собственникам неэластичных факторов в отрасли (земли, в которой залегают углеводороды), а не собственникам эластичных факторов (труда и капитала).

Трудно определить конечного получателя выгод и от особого режима для какой-либо отрасли. Такое положение может направить ресурсы в отрасль, но доход на мобильные факторы производства (капитал) останется при этом неизменным, что нельзя сказать о специфических факторах, не пригодных ни для чего другого. Собственниками выгод чаще всего становятся первоначальные владельцы капитала в отраслях с особым режимом, а не те, кто приходит на рынок после появления налоговый преимуществ. Все это и означает несправедливость. Контрольный тест