3.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки

В последний день проведения выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа, осуществляющее проверку, обязано составить справку о проведённой проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ) по форме, утв.

В справке фиксируются:

– предмет проверки;

–сроки проведения проверки.

Справка о проведённой налоговой проверке должна быть вручена налогоплательщику или его представителю в день её составления, т.е. в день окончания выездной налоговой проверки. В справке предусмотрена графа, в которой налогоплательщик должен поставить подпись, подтверждающую получение справки.

Направить справку по почте налоговый орган вправе, только если налогоплательщик уклоняется от её получения. В такой ситуации справка о проведённой проверке направляется заказным письмом по почте. Налоговые органы вправе направить справку налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утв. Приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@.

На рисунке 4 представлен порядок оформления результатов выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки составляется акт. Акт, как и справка о проведённой налоговой проверке, составляется независимо от того, были выявлены в ходе проверки факты нарушения налогового законодательства или нет.

Акт выездной налоговой проверки составляется по форме, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@. Срок составления акта два месяца со дня составления справки о проведённой выездной налоговой проверке.

Рис. 4. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтверждённых фактов нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные налоговые правонарушения.

Акт выездной налоговой проверки состоит из трёх частей: вводной, описательной, итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице и должна содержать:

– номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

– наименование места составления акта;

– дату акта (под таковой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку);

– должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии) с указанием руководителя проверяющей группы, а также наименование налогового органа, который они представляют.

Описательная часть акта содержит систематизированное изложение документально подтверждённых фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать следующие сведения:

– общие суммы выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных (неудержанных и неперечисленных) налогов (сборов);

– исчисленные в завышенных размерах налоги (сборы) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, другие установленные проверкой факты нарушений (исчисленные для целей налогообложения в завышенных размерах суммы убытков);

– завышенные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета (при наличии);

– неудержание и неперечисление налогов и т.д.;

– предложения проверяющих об устранении выявленных нарушений, т.е.

– выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений, содержащие указание вида совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений;

– указание на количество листов приложений;

– указание на право представления возражений по результатам выездной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается:

– лицами, проводившими соответствующую проверку;

– лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем).

Акт выездной налоговой проверки вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю). Срок вручения – пять дней с даты составления акта. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт должен быть вручён ответственному участнику консолидированной группы в течение 10 дней с даты составления акта.

К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Возражения налогоплательщик должен представить в течение 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после дня получения акта налоговой проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений.

Следующий этап после составления акта проверки и представления возражений на него со стороны налогоплательщика – рассмотрение руководителем налогового органа (его заместителем) этих документов и вынесение решения по результатам проверки.

Порядок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки аналогичен порядку рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Решение по результатам выездной проверки должно быть вынесено в течение 10 дней после 15-дневного срока, установленного для предъявления возражений.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются:

– представленные доказательства;

– документы, ранее истребованные у налогоплательщика;

– документы, представленные в налоговые органы при проведении проверки налогоплательщика;

– иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Если возникнет необходимость, руководитель налогового органа может принять решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) выносит одно из следующих решений:

– о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может сообщаться о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В решении излагаются обстоятельства налогового правонарушения, совершённого привлекаемым к ответственности лицом, так, как они установлены проведённой проверкой (п. 8 ст. 101 НК РФ).

В решении отмечаются:

– ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства совершения налогового правонарушения;

– доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

– результаты проверки доводов налогоплательщика.

После того как руководитель налогового органа вынесет решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в этом, оно должно быть передано налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения.

Налогоплательщику вручается оригинал решения с подписью руководителя и печатью налогового органа.

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику. Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в силу по истечении 20 дней со дня вручения ответственному участнику этой группы. Контрольные вопросы

1. Перечислите критерии самостоятельной оценки риска выездной налоговой проверки.

2. Какова основная функция выездных налоговых проверок?

3. Перечислите сроки проведения выездных налоговых проверок для разных категорий налогоплательщиков.

4. Назовите порядок проведения выездной налоговой проверки.

5. Назовите порядок оформления результатов выездной налоговой проверки.