Глава 5. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 5.1. Оценка аудитором результатов проверки

После проведения всех необходимых аудиторских процедур аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они проводят систематический и аналитический обзор результатов проверки, чтобы сформулировать объективное аудиторское мнение.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определённую последовательность всех полученных результатов. Её поручают как правило руководителю группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (в соответствие с пунктами плана), а внутренних разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учётные записи, отсутствие оправдательных первичных документов, нарушение налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей [67]:

1. Оценка учётной политики организации. Учётная политика изучается аудитором на предмет её соответствия в методическом, техническо-организационном аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учёт в Российской Федерации, и особенностям деятельности аудируемого лица.

2. Подтверждение достоверности ведения бухгалтерского учёта по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учёта определяется путём установления соответствия фактического порядка ведения учёта, т.е. оформления и отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, требованиям нормативных актов.

3. Оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели финансовой (бухгалтерской) отчётности.

4. Анализ финансового состояния организации. Выполняется по данным годовой отчётности, балансу, отчёта о прибылях и убытках. Он позволяет определить существование какого-либо серьёзного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации для подготовки бухгалтерской отчётности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансовохозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности согласно ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» может возникнуть, если аудитор выявит следующие признаки:

1) финансовые - отрицательная величина чистых активов или не выполняются установленные законодательством требования в отношении чистых активов; значительная величина убытков организации от основной деятельности; существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующие финансовое положение, от нормальных значений; неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки и др.;

2) производственные - увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта и др.

3) прочие - несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала, установленных законодательством; судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, невыполнимым для данного лица, и др.

Все материалы проверки, систематизированные, сгруппированные, обобщенные аудитором, подшиваются в папки (аудиторские файлы), после чего аудитор переходит к составлению информации для руководства аудируемого лица по результатам проверки.

5.2.