4.1. Допрос свидетелей

Налоговые органы вправе привлекать свидетелей при проведении налоговой проверки (как камеральной, так и выездной).

Подпунктом 12 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Как камеральная, так и выездная проверки признаются мероприятиями налогового контроля над соблюдением налогоплательщиком налогового законодательства.

По общему правилу допрос свидетелей производится в помещении налоговой инспекции. Для этого налоговый орган вызывает физическое лицо в качестве свидетеля. Однако из этого правила существуют исключения. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа – и в других случаях (п. 4 ст. 90 НК РФ).

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90).

Решение о том, кто именно может быть вызван в качестве свидетеля, принимает налоговый орган. Оценка того, обладает ли то или иное лицо необходимой информацией, также находится в ведении налогового органа.

Налоговый орган должен располагать информацией, что лицам, вызываемым в качестве свидетелей, должны быть известны интересующие налоговый орган обстоятельства.

Налоговым кодексом РФ приводится перечень лиц, которые не могут выступать в качестве свидетелей (п. 2 ст. 90):

– лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Малолетними признаются дети, не достигшие 14-летнего возраста (ст. 28 Гражданского кодекса РФ);

– лица, получившие информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, причём подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (адвокат, аудитор, нотариус, священнослужитель, работник ломбарда).

Физическое лицо вправе не свидетельствовать против:

– себя самого;

– своего супруга;

– близких родственников (родителей, детей, усыновителей, усыновлённых, родных братьев и родных сестёр, дедушек, бабушек, внуков) (ст. 51 Конституции РФ, п. 4 ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Во всех остальных случаях отказаться от дачи свидетельских показаний лицо не вправе. Налоговый кодекс РФ предусматривает специальную ответственность для свидетелей.

Показания свидетеля заносятся в протокол, составляемый по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Протокол составляется с учётом требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ.

В протоколе указываются:

– его наименование;

– место и дата производства конкретного действия;

– время начала и окончания действия;

– должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

– фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении;

– содержание действия, последовательность его проведения;

– выявленные при производстве действия, существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Помимо этого в протоколе отражаются следующие сведения о свидетеле:

– фамилия, имя, отчество;

– дата рождения;

– место рождения;

– место жительства;

– данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа;

– данные о гражданстве;

– сведения о владении русским языком;

– сведения о владении иным языком;

– место работы или учёбы;

– контактный телефон;

– иные данные о личности свидетеля.

Свидетель своей подписью подтверждает правильность отражения этих сведений в протоколе.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чём делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ). Нарушение этой обязанности может послужить основанием для признания свидетельских показаний недопустимыми доказательствами.

По общему правилу, установленному ст. 90 НК РФ, протокол допроса свидетелей составляет сотрудник налогового органа. Однако в силу п. 1 ст. 36 НК РФ по запросу налоговых органов в проводимых ими выездных проверках могут участвовать органы внутренних дел.