5.2. Контролируемые сделки

В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Сделки между взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.14 НК РФ признаются контролируемыми сделками, т.е. налоговые органы вправе будут проверить соответствие цен по таким сделкам рыночным.

Контролируемыми признаются следующие сделки:

1. Сделки по реализации товаров с участием посредника. При условии, если посредники:

– не выполняют дополнительных функций, кроме перепродажи;

– не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации товаров.

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. Указанные сделки признаются контролируемыми, если их предметом являются следующие товары:

– нефть и выработанные из неё товары;

– чёрные металлы;

– цветные металлы;

– минеральные удобрения;

– драгоценные металлы и драгоценные камни.

При этом сумма доходов по сделкам, совершённым с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб

3. Сделки между российской организацией и организацией, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) утверждён Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Для признания сделки контролируемой необходимо, чтобы в указанной зоне у контрагента было или место регистрации, или место жительства, или место налогового резидентства, или место постоянного представительства. Если сумма доходов по указанным сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. они признаются контролируемыми.

4. Сделки между российскими организациями при условии, что сумма доходов по ним (сумма цен сделок) между указанными лицами превышает:

в 2011 г. – 1 млрд руб.;

в 2012 г. – 3 млрд руб.;

в 2013 г. – 2 млрд руб.

Сумма доходов определяется путём сложения сумм доходов, полученных по таким сделкам и включённым в налоговую базу по налогу на прибыль организаций за период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом учитываются только рыночные цены и метод учёта доходов, закреплённый в учётной политике организации для целей налога на прибыль организаций.

5. Сделки между российскими организациями при условии, что:

– одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах;

– предметом сделки является добытое полезное ископаемое.

Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год составляет более 60 млн руб.

6. Сделки между российскими лицами при условии, что одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона не применяет указанные специальные налоговые режимы (если сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.)

7. Сделки между российскими организациями, одна из которых признаётся плательщиком налога на прибыль организаций, а другая – нет. Например, в связи с применением специального налогового режима, либо при уплате налога на прибыль по ставке 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн руб.

8. Сделки между российскими организациями при условии, что одна из сторон является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, а другая не является резидентом такой зоны.

Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн руб. Контролировать сделки между такими организациями налоговые органы смогут только с 1 января 2014 г. Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» особые экономические зоны (ОЭЗ) подразделяются на:

– промышленно-производственные;

– технико-внедренческие;

– туристско-рекреационные;

– портовые.

Не признаются контролируемыми следующие сделки, даже если они удовлетворяют вышеприведённым условиям:

1) сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ в особых случаях);

2) сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

– они зарегистрированы в одном субъекте РФ;

– не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами Российской Федерации;

– не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

– не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

– ни одна из сторон сделки не является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых;

– ни одна из сторон сделки не уплачивает ЕСХН или ЕНВД для отдельных видов деятельности;

– ни одна из сторон сделки не освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций;

– ни одна из сторон сделки не является резидентом особой экономической зоны.

В соответствии со ст. 105.16 НК РФ организации обязаны уведомлять налоговые органы о совершённых в календарном году контролируемых сделках.