5.3. Контроль налоговых органов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

Налоговый орган осуществляет контроль в порядке, предусмотренном гл. 14.5 «Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами» НК РФ, в отношении следующих налогов:

– налог на прибыль организаций;

– НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст.

– НДПИ в особых случаях;

– НДС в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС.

При выявлении занижения сумм указанных налогов налоговые органы производят корректировки соответствующих налоговых баз. Налоговым законодательством теперь установлены и специальные методы определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами применяются следующие методы:

– метод сопоставимых рыночных цен;

– метод цены последующей реализации;

– затратный метод;

– метод сопоставимой рентабельности;

– метод распределения прибыли.

Кроме того, допускается использование комбинации двух и более методов.

Контроль за соответствием цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, применённой в указанной сделке, в случае если цена, фактически применённая в указанной сделке, не соответствует рыночной цене. Налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу и пересчитать сумму соответствующих налогов по итогам календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

По истечении календарного года налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы обо всех контролируемых сделках, совершённых ими в этом году. Информировать налоговые органы необходимо только о сделках, совершённых организацией. Если сделка была заключена, но не исполнена, сообщать о ней не нужно.

В налоговые органы предоставляется уведомление о контролируемых сделках, предусмотренное ст. 105.16 НК РФ. Налогоплательщики должны будут подать уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения (для организаций) и месту жительства (для индивидуальных предпринимателей). Крупнейшие налогоплательщики представляют уведомление в налоговый орган по месту учёта в таком качестве.

Срок представления уведомления – не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Форма уведомления и порядок его представления на сегодняшний день не утверждены. При этом определён перечень обязательной информации, которая должная быть представлена:

– календарный год, за который представляются сведения о совершённых налогоплательщиком контролируемых сделках;

– предметы сделок;

– сведения об участниках сделок;

– сумма полученных доходов и (или) произведённых расходов (понесённых убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Налоговый орган имеет право запросить сведения о налогоплательщике у его контрагента и других лиц в рамках выездной проверки и таким образом выявить контролируемую сделку. После направления извещения в ФНС России в течение 10 дней налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика.

Если цена сделки, заключённой между взаимозависимыми лицами, отличается от рыночной, налоговые органы вправе самостоятельно определить доход по такой сделке и доначислить налоги.

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с осуществляем сделок между взаимозависимыми лицами будет проходить по месту нахождения налогового органа с запросом необходимых документов.

Основанием для проверки взаимозависимых лиц послужат:

– уведомление налогоплательщика о контролируемых сделках;

– извещение налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;

– выявление налоговыми органами контролируемой сделки при проведении повторной выездной проверки.

Решение о проверке выносится руководителем ФНС России или его заместителем в течение двух лет со дня получения сведений о контролируемых сделках. О принятом решении ФНС России в течение трёх рабочих дней сообщает налогоплательщику.

В отношении проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ст. 105.17 НК РФ предусмотрены следующие ограничения:

– налоговый орган не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год;

– налоговый орган вправе проверить период не более трёх календарных лет, предшествующих году, когда было вынесено решение о проведении проверки;

– в случае применения налогоплательщиком одного из методов определения рыночной цены или комбинации методов налоговый орган обязан использовать тот же метод или комбинацию методов.

Требования к представляемым документам предусмотрены ст. 105.15 НК РФ. Документы должны касаться конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. Налогоплательщик вправе представить как единый документ, так и их совокупность, составленные в произвольной форме. Указанная документация должна содержать следующие сведения:

1) о деятельности налогоплательщика, совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой;

2) сведения об использованных методах определения рыночных цен.

Срок проверки считается с момента вынесения решения о её проведении, оканчивается составлением справки и по общему правилу не может превышать шести месяцев.

В исключительных случаях он может быть продлён до 12 месяцев по решению руководителя ФНС России или его заместителя.

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Проводить проверки полноты уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок ФНС России сможет только с 2013 г.

По заявлению налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершённых в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным ст. 105.14 НК РФ. Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «взаимозависимые лица».

2. По каким критериям определяется взаимозависимость организаций?

3. Какие лица не признаются взаимозависимыми?

4. Какие сделки являются контролируемыми?

5. Должен ли дилинговый центр иметь лицензию, разрешающую работу на валютном рынке?

6. Назовите порядок проведения контроля налоговых органов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.