5.1. Понятие взаимозависимых лиц

С 1 января 2012 г. вступил в силу новый раздел части 1 НК РФ раздел V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Одна из целей принятия данных поправок – уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам для целей налогообложения, создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов. Лиц, которых ранее мог признать взаимозависимыми только суд, теперь смогут признавать таковыми и налоговые органы.

Понятие «взаимозависимые лица» не является новым для налогоплательщиков, порядок признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения был установлен нормами ст. 20 НК РФ. С 1 января 2012 г. положения ст. 20 НК РФ действуют, но применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г.

Как и раньше, взаимозависимыми лицами признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. В соответствии со ст. 105.1 НК РФ определён новый перечень взаимозависимых лиц.

Согласно пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:

– если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

– физическое лицо по отношению к его супругу (супруге), родителям (в т.ч. усыновителям), детям (в т.ч. усыновленным), полнородным и неполнородным братьям и сестрам, опекунам (попечителям) или подопечному.

Детьми согласно ст. 54 СК РФ считаются лица, не достигшие совершеннолетнего возраста. Для целей налогообложения не имеет значения достижение ребенком совершеннолетия. Взрослые дети также будут признаны взаимозависимыми по отношению к родителям.

Не будут признаны взаимозависимыми два физических лица, работающих в одной организации, у которых отсутствуют отношения подчинённости, даже если один из них занимает более высокую должность, чем другой. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (отношения между лицами могут оказывать влияние на результаты сделок), организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по другим основаниям.

Взаимозависимыми признаются организации при наличии следующих условий:

1. Если одна из организаций прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25% (ранее достаточно было 20%).

2. Наличие общих учредителей. Если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%, такие организации будут признаны взаимозависимыми.

3. Если в организациях совпадают лица, осуществляющие функции управления ими.

4. Участие публичных образований – РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, прямое или косвенное, в российских организациях не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми, но указанные организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям.

Основания, в соответствии с которыми лица не признаются взаимозависимыми для целей налогообложения:

– если влияние на условия или результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок;

– прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях.

Главное последствие взаимозависимости – контроль над ценообразованием при заключении сделок.