/ /. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

В условиях рыночной экономики взимание налогов является од­ним из условий нормального функционирования экономики государст­ва. Именно за счет налоговых поступлений формируется более двух третей государственного бюджета нашей страны.

Уклонение же от уплаты налогов субъектами налогообложения не только наносит ущерб формированию бюджета государства, но и нару­шает основы рыночной конкуренции и принципы социальной справед­ливости в обществе.

Уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога или стра­хового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, по закону несут физические лица (а. 198 УК) и органи­зации (ст. 199 УК). В первом случае крупным размером неуплаты налогов

336

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений

считается сумма, превышающая 200 минимальных размеров оплаты тру­да, во втором - свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Спецификой криминалистической характеристики налоговых ир^е~ ступлений является то, что криминалистически значимые их особен^⁰" ста тесно связаны с сущностью нормативных актов в налоговой сфер^е-В России действует трехуровневая система налогообложения физи­ческих и юридических лиц: на федеральном, региональном и местИ°^м уровнях. Первые налоги действуют на всей территории страны и ycfjf-навливаются федеральным законодательством. Вторые - устанавлива!°^т" ся субъектами Федерации. Третьи - местными органами власти.

Наиболее значимыми для государственного бюджета являются &•-кие федеральные налоги, как налоги: на добавленную стоимость, пр^и" быль, подоходный, акцизы и таможенные налоги. Поэтому борьбе с f^ie" уплатой этих налогов уделяется наибольшее внимание со стороны на­логовых и правоохранительных органов.

Объектом налогообложения являются самые разнообразные юр^и" дические факты, связанные с совершением различных хозяйственны* ^и иных имущественных операций, с оборотом имущественных акти0°^в> владением определенным имуществом, землей и т. д.

Объект обложения должен обязательно иметь стоимостную, коли­чественную или физическую оценку, которая в совокупности позволЯ^ет рассчитать сумму налога, подлежащую внесению в бюджет с учетом су­ществующих законных льгот.

Способ совершения. Суть данного вида преступлений в самом об­щем виде сводится к непредставлению в налоговые органы инфорМ^а" ции о доходах физических и юридических лиц, обязанных платить Н^а" логи, или путем представления ими искаженной информации об это^м-Поэтому налоговые преступления в основном совершаются либо путем неподачи в налоговые органы декларации или путем внесения в нее за­ведомо недостоверных данных.

Неподача налоговой декларации чаще всего связана с незаконнЫ^м предпринимательством, которое тщательно скрывается. Этот способ со­вершения данных преступлений заключается в воздержании субъекта от подачи указанной декларации, которую он обязан подать. Этому воздер­жанию может предшествовать сокрытие доходов от надлежащего учетя-

337

22-512

РАЗДЕЛ ГУ. Криминалистическая методика расследования

Подача в налоговые органы декларации с заведомо недостоверны­ми данными, наоборот, сводится к активному криминальному поведе­нию, включающему в себя разные способы криминальных действий, за­ключающихся, в частности, в следующем: в разных формах утаивания части полученных доходов; занижении стоимости имущества (в том числе и путем создания «неучтенных» излишков); сообщении недосто­верной информации об обстоятельствах возникновения объекта нало­гообложения, позволяющей изъять данный объект из налогообложения; занижении числа работников на предприятии (что позволяет восполь­зоваться льготами для организаций малого бизнеса); увеличении суммы расходов в отчетном году; сокрытии осуществленных сделок и др.

Для обстановки совершения данных преступлений характерны не­четкая налоговая политика, дестабилизирующаяся к тому же постоян­ными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство; нега­тивное отношение части общества к обязанности платить налоги госу­дарству, считая их не вполне справедливыми; слабая борьба с такими правонарушениями и др.

Субъектами этих преступлений являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России, имеющие общие обязанности платить налоги и имеющие дополнитель­ные специальные обязанности (индивидуальные предприниматели, ли­ца, занимающиеся частной практикой, и т. д.).

В организациях ответственность за эти преступления в соответст­вии с законодательством несут руководитель организации-налогопла­тельщика; главный (старший) бухгалтер и лица, выполняющие их обя­занности; организаторы и руководители подготовкой и совершением такого преступления, склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика.

Налоговыми правонарушителями преимущественно являются муж­чины в возрасте 30-50 лет. Почти 50% из них имеют неполное высшее, высшее образование, а некоторые имеют ученую степень. Среднее спе­циальное образование среди них имеют почти 25%.

Чаще всего такие преступления, предусмотренные ст. 199 УК, со­вершают руководитель и бухгалтер организации вместе. Один руково­дитель без помощи бухгалтера практически не сможет внести недосто­верную информацию в документы бухгалтерского учета и отчетности.

338

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений

Другими соучастниками могут быть заместители руководителя, товаро­веды и др. Организованные группы для совершения таких преступле­ний, как показывает следственная практика, фактически не создаются. Мотивы совершения таких преступлений в основном корыстные.

/2. Типовые следственные ситуации и особенности методики расследования

Спецификой налоговых преступлений является то, что их выявде-. ние практически возможно лишь с помощью ревизий, налоговых про­верок или экспертизы. Причем факт их совершения обычно обнаружи­вается не сразу, а спустя какое-то время (иногда спустя год). При этом для типовых ситуаций, складывающихся на первоначальном этапе по такого рода делам, характерна сравнительная определенность первич­ной информации независимо от источника ее поступления. В исходной информации практически всегда в том или ином объеме содержатся данные о факте преступления, способе, обстановке совершения, субъек­те правонарушения и др.

Расследование чаще всего начинается со следующих типовых си­туаций, определяемых источником поступления в органы расследова­ния первичной информации. В частности, она поступила:

- от налоговой инспекции, собравшей сведения о таком преступ­лении в ходе своей проверки;

- от налоговой инспекции, собравшей информацию о факте нало­гового преступления в результате совместных проверок, проводимых налоговой инспекцией и органами дознания;

- из органов прокуратуры, МВД, ФСБ и др., выявивших в ходе рас­следования подследственных им преступлений факт налогового пре­ступления.

Расследование может начаться и по результатам оперативно-розы­скных мероприятий органов дознания, подкрепленным документаль­ной проверкой.

Анонимные заявления по такого рода преступлениям не регистри­руются, но могут быть при необходимости использованы при решении оперативно-розыскных задач.

В первых двух ситуациях в качестве первичной информации обычно выступают документальные данные в виде актов выездных и

22'

339

РАЗДЕЛ ГУ. Криминалистическая методика расследования

иных налоговых проверок и прилагаемых к ним необходимых обяза­тельных документов (подлинные или заверенные копии бухгалтерских и иных документов, объяснений и возражений налогоплательщиков, протоколы осмотра и обследования производственных, складских, тор­говых и иных помещений, опроса свидетелей, нормативные акты, регулирующие правовое положение налогоплательщика и др.). Нередко в них содержатся и экспертные заключения.

В случае необходимости следователи и дознаватели могут истре­бовать из налоговой инспекции и других органов дополнительные ма­териалы. При необходимости налоговая инспекция должна представить следователю и необходимых специалистов для решения возникающих специальных вопросов.

В третьей ситуации первичные материалы обычно проверяются путем проведения налоговой проверки.

Обычно достаточным основанием для возбуждения такого уголов­ного дела и начала расследования являются следующие данные: все не­обходимые сведения о налогоплательщике; время, место и способ со­вершения преступления; сведения о превышении суммы неуплаченного налога требуемого количества минимальных размеров оплаты труда.

Комплекс первоначальных следственных действий в указанных ситу­ациях обычно складывается из следующих действий: осмотр и изучение документов; выемка необходимых дополнительных документов; осмотр помещений; обыск; допросы налогоплательщиков и свидетелей. Нередко назначается проведение экспертиз. Обычно накладывается арест на иму­щество налогоплательщика для обеспечения налоговых обязательств.

Большое значение для решения вопроса о возбуждении уголовно­го дела и уяснении многих обстоятельств дела имеет должный крими­налистический анализ первичных документов. Одним из таких важных документов является акт документальной налоговой проверки. В нем обычно раскрываются объективная сторона налогового преступления, его механизм и другие обстоятельства, указывающие на факт налогово­го правонарушения.

При этом анализу подлежат и все прилагаемые к акту документы (материалы встречных проверок; сведения о филиалах и представи­тельствах налогоплательщика; о наличии денежных средств в кассе или

340

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений

на расчетном счете; сведения об ознакомлении налогоплательщика с актом и другими документами и др.).

При оценке данного акта необходимо выяснить, подтверждаются ли итоговые выводы налоговой проверки в акте данными документов, прилагаемых к акту. При сомнительности сделанных выводов целесообразно назначить повторную или дополнительную документальную проверку.

В процессе осмотра и изучения документов следует обращать вн!Г-' мание на их подлинность.

Существенную помощь следствию по этим делам оказывают спе­циалисты в области налогового, экономического и бухгалтерского ана­лиза. Их помощь целесообразна при осмотре и изучении документов и их оценке.

В качестве судебных экспертиз по этим делам чаще всего назна­чаются судебно-экономическая, судебно-бухгалтерская и технико-кри­миналистическая экспертиза документов.

Судебно-экономическая экспертиза может быть назначена для ре­шения вопросов, связанных с установлением правильности отражения в государственной отчетности плановых показателей; законности обра­зования и расходования денежных средств; экономической обоснован­ности ценообразования и т. д.

Судебно-бухгалтерская - для решения вопросов о недостатках ве­дения бухгалтерского учета в организации; выявления недостач и из­лишков имущества; величине материального ущерба и др.

Технико-криминалистическая экспертиза документов - для вы­явления наличия или отсутствия каких-либо подделок в документах.

При проведении осмотров, обысков и допросов используются так­тические рекомендации, применяемые при расследовании хищений чу­жого имущества путем присвоения и растраты.

Последующие следственные ситуации в основном определяются отношением налогоплательщика к предъявленному ему обвинению. Со­ответственно и следственные действия проводятся чаще всего для про­верки выдвинутых обвиняемым аргументов в свою защиту'.

' Подробнее см.: Александров И. В. Расследование налоговых преступлений. Красно­ярск, 2002.

341

РАЗДЕЛ IV. Криминалистическая методика расследования