Криминалистическая структура и расследование налоговых преступлений

В криминалистической структуре налоговых преступлений три структурных элемента: субъект (человек), объект преступного посягательства (государственные органы), средство совершения преступления (документы).

Типичными для первоначального этапа расследования налоговых преступлений являются следующие следственные ситуации: 1) информация о признаках совершенного преступления содержится в материалах оперативно-розыскной деятельности; 2) первичные сведения о признаках совершенного преступления получены из открытых источников (документов инспекций по налогам и сборам, актов контрольно-ревизионных управлений и т. д.).

Для возникновения первой ситуации характерна скрытая деятельность оперативно-розыскных органов: негласное наблюдение за технологическими процессами производства; изучение документооборота, негласное обследование помещений, транспорта, опросы работников, возможных свидетелей. На этой стадии осуществляются запросы в криминалистические учеты на предмет получения данных о личностях, аналогичных способах совершения преступлений и т. д.

Во второй ситуации получение информации из официальных источников носит комбинированный характер. Основное внимание уделяется гласным действиям. До возбуждения уголовного дела в качестве таковых выступают ревизии, аудиторские проверки, запросы и проверки налоговой инспекции, осмотры помещений и документов, получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок», получение объяснений от должностных лиц и т. д.

Существенную роль в ходе выполнения гласных и негласных проверочных действий отводится специалистам. Такие специалисты, как бухгалтер, ревизор, аудитор, помогут разобраться в вопросах: определения вида документа и его относимости к данному делу; установления должностных лиц, причастных к тем либо иным действиям; как следует оценить собранную информацию и т. п.

В ходе проверочных действий необходимо принять меры, направленные на обеспечение сохранности документов, в особенности тех, которые предстоит изъять в ходе выемки, нейтрализацию противодействия расследованию.

После возбуждения уголовного дела на первоначальном этапе расследования планируются организационные, следственные действия и оперативно-розыскные мероприятия. К числу организационных действий относятся: документальная ревизия, инвентаризация, запросы в вышестоящие организации и налоговые органы и др.

Первоначальными следственными действиями являются: выемка документов и их осмотр, обыск, следственный осмотр, допрос сотрудников, руководителя, бухгалтера, назначение экспертиз, очные ставки и др. [75, 89]

26.