Инвестиционный налоговый кредит

В составе мероприятий по восстановлению платежеспособности не обойтись без целенаправленных действий по снижению бремени налоговых обязанностей. Действия могут быть полезны, хотя бы и временно, в тактическом плане.

Большое значение в этой связи имеют правовые меры по изменению срока уплаты налога и сбора. Такие изменения регулируются главой 9 НК РФ.

Еще в XIX в. Российский Устав о банкротах содержал нормы об отсрочке в платеже долгов. По единогласному решению кредиторов была возможна внесудебная сделка с должником о скидке с долга или отсрочке в платеже; такого должника не велено именовать ни упадшим, ни банкротом, только, если он нарушит принятые на себя обязательства. Отсрочка

«для выправки» может быть дана также судом с согласия имеющихся кредиторов.^[338]

Изменением срока уплаты налога и сбора является (ст. 61 НК РФ) перенос установленного срока их уплаты на более поздний срок, что не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Срок уплаты может быть изменен для всей суммы платежа либо в части суммы с начислением процентов на неуплаченную часть налога (есть исключения, предусмотренные НК РФ). Срок уплаты налога не может быть изменен (ст. 62 НК РФ), если в отношении юридического лица, претендующего на изменение: проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах; имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме 1) отсрочки, рассрочки; 2) налогового и 3) инвестиционного налогового кредита.

«В римском праве встречаются отсрочки, moratoria, предоставлявшиеся по особому рескрипту императора должнику ввиду особого несчастного стечения обстоятельств и в виде особой милости. Затем в средние века случаи подобных отсрочек в исполнении обязательств встречались весьма часто во Франции. Они предоставлялись особыми актами, letters de repit, от имени королей. Такой же порядок установился с конца 16 века и в Нидерландах. Голландия и Бельгия были первыми государствами, определившими их путем законодательных постановлений».^[339]

Отсрочка представляет собой (ст. 64 НК РФ) изменение на период от одного до шести месяцев срока уплаты налога, с его единовременной уплатой к новому сроку. Рассрочка представляет собой (ст. 64 НК РФ) изменение на период от одного до шести месяцев срока уплаты налога, с его поэтапной уплатой к новому сроку.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены коммерческой организации, если ей:

- причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержаны финансирование из бюджета, оплата выполненного государственного заказа;

- угрожает банкротство в случае разовой выплаты налога;

- если ее производство и/или реализация товаров, работ или услуг носят сезонный характер. Есть еще иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Когда отсрочка или рассрочка предоставлена по трем последним вышеуказанным основаниям, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной половине ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (есть отдельные исключения, предусмотренные НК РФ). Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора подробно регламентированы нормами ст. 64 НК РФ.

Налоговый кредит представляет собой (ст. 65 НК РФ) изменение на период от трех до 12 месяцев срока уплаты налога с его единовременной или поэтапной уплатой к новому сроку согласно договору о налоговом кредите. Если налоговый кредит предоставлен по основанию угрозы банкротства, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Когда налоговый кредит предоставлен по основаниям ущерба от непреодолимой силы или бюджетных неплатежей, проценты на сумму задолженности не начисляются. Порядок и условия предоставления налогового кредита, содержание договора о нем регламентированы нормами ст. 65 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой (ст. 66 НК РФ) уменьшение на период от одного года до пяти лет налоговых платежей (не более чем на 50 %) с последующей поэтапной доплатой до всей суммы налога и начисленных процентов согласно договору об инвестиционном налоговом кредите.

Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Кредит может быть предоставлен компании при наличии хотя бы одного из трех оснований (ст. 67 НК РФ):

- проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе для создания рабочих мест инвалидам, для защиты окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Проценты на сумму кредита ограничены: от 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ как минимум до максимум 3/4 указанной ставки. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, содержание договора о нем подробно регламентированы нормами ст. 67 НК РФ. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита регулируется ст. 68 НК РФ.

На наш взгляд, механизм инвестиционного налогового кредита заработает в полную силу, если: 1) проценты на сумму кредита будут снижены до уровня: 1/4-1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ; 2) при таком кредитовании будут сняты ограничение в 30 % стоимости приобретаемого организацией оборудования и 50 %-ный предел уменьшаемых ей налоговых платежей.

Коммерческая организация, осуществляя действия по облегчению своих обязанностей по уплате обязательных платежей, должна учитывать, что к новому сроку все равно надо будет исполнить эти обязанности, и с процентами. Хорошо, если тактический выигрыш во времени окажется действительно выгоднее. На указанные меры следует идти со всей осторожностью.