Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество

Банки уплачивают налог на имущество в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязателен к уплате и взимается на территории соответствующего субъекта на основании регионального закона о налоге, установленного в рамках главы 30 НК РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе:

- устанавливать ставку налога, которая не может превышать 2,2%, вплоть до нулевой ставки;

- устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

- определять сроки уплаты налога. При этом уплата авансовых платежей для отдельных категорий налогоплательщиков в течение налогового периода может не устанавливаться;

- не устанавливать отчетные периоды по налогу;

- устанавливать дополнительные льготы по налогу.

В Приморском крае налог на имущество исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций».

Плательщиками налога на имущество являются банки, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения у банков в соответствии с п.4. ст. 374 «Объект налогообложения» НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования.

Установленный гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ механизм расчета налога на имущество предусматривает:

- выделение объектов налогообложения в пределах субъекта Российской Федерации по местонахождению банка, отделения банка с балансом, а также по местонахождению объекта недвижимого имущества, собственником которого является банк, находящегося вне местонахождения банка или его отделения с балансом;

- определение остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по правилам бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- исчисление налоговой базы: расчет среднегодовой стоимости имущества;

- расчет средней стоимости имущества по окончании отчетных периодов;

- расчет авансовых платежей по налогу по окончании отчетных периодов и расчет налога по итогам налогового периода;

- исполнение порядка уплаты суммы налога в бюджет по месту нахождения банка, отделения банка с балансом или объекта недвижимого имущества.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике банка.

Налоговая база определяется банком отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению банка;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения банка или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Z ОС

НБ = ^i1— n+1 ,

где НБ _ налогооблагаемая база (средняя стоимость имущества);

ОС - остаточная стоимость основных средств;

№ - количество месяцев в отчетном периоде.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На территории Приморского края в соответствии с п. 1 ст. 2 «Налоговая ставка» Закона ПК № 82-КЗ налоговая ставка установлена 2,2%. Налоговых льгот для банков Законом Приморского края № 82-КЗ не предусмотрено, дифференцированные налоговые ставки в отношении банков или их имущества, признаваемого объектом налогообложения, не установлены.

Сумма налога на имущество исчисляется банком по итогам налогового периода как произведение установленной налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

НИ = НБ • нс ,

где НИ - сумма налога на имущество за налоговый период;

НБ - налогооблагаемая база (средняя стоимость имущества);

нс - налоговая ставка по налогу на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по приведенной формуле, и суммой авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества:

НИА = НБо •1 нс

А о 4

где НИА - сумма авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период;

НБ - налогооблагаемая база (средняя стоимость имущества) за отчетный период;

нс - налоговая ставка по налогу на имущество.

Законом Приморского края № 82-КЗ установлено, что банки исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество.

Уплата авансовых платежей по налогу на имущество по окончании отчетных периодов производится не позднее соответственно 10 мая, 10 августа и 10 ноября.

По истечении налогового периода банки уплачивают сумму налога на имущество не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Банки, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяемый как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы.

Формы налоговой декларации и налогового расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций утверждены Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

Банки представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются банками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.5.