<<
>>

Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом, взимается с прибыли страховой организации. Порядок исчисления налога на прибыль страховыми организациями регламентирован 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

- российские страховые организации;

- иностранные страховые организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для страховых организаций признается прибыль, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Порядок признания доходов страховыми организациями для целей исчисления налога на прибыль

Доходом страховой организации в соответствии ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Общая классификация доходов для целей исчисления налога на прибыль дана в ст. 248 «Доходы от реализации» НК РФ, к ним относятся:

1) доходы от реализации, порядок признания которых определяется ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ»;

2) внереализационные доходы, их перечень содержится в ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ.

Кроме этих двух групп, отдельно следует выделить доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Специфические доходы страховых организаций, не предусмотренные ст. 249 и ст. 250 НК РФ, регламентированы ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)» НК РФ, а специфические доходы страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, признаются в соответствии со ст. 294.1 «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» НК РФ.

Страховые организации, осуществляя свою деятельность на территории РФ, руководствуются Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в соответствии с которым Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию. Страховая организация (страховщик) - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившее лицензию в установленном порядке.

В соответствии с НК РФ доходы страховой организации можно подразделить на следующие группы:

- доходы от страховой деятельности;

- внереализационные доходы.

К доходам страховой организации, помимо доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся следующие доходы, полученные от осуществления страховой деятельности.

1) Страховые премии по договорам страхования, сострахования, перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. Страховой премией является плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с Договором страхования.

Страховая премия по Договору страхования устанавливается в рублях. По соглашению сторон в Договоре страхования страховая премия может быть указана в иностранной валюте, эквивалентом которой являются соответствующие суммы в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа, если иное не предусмотрено Договором страхования. Страховая организация при определении размера страховой премии вправе применять разработанные ею страховые тарифы.

Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов.

Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса.

При учете доходов методом начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору исходя из условий договоров вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (ст. 330 НК РФ). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

По договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей объему его ответственности исходя из условий договора перестрахования.

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу страховой организации.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

В налоговом учете страховых организаций в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют страховые резервы. Формирование страховых резервов по страхованию жизни и иным видам страхования осуществляется на основании законодательства о страховании и в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах включаются в доходы страховой организации на последний день отчетного (налогового) периода.

3. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.

Перестрахование - это, когда страховая организация часть ответственности по договорам страхования передает на согласованных условиях другим страховщикам.

Доходы страховой компании от переданных в перестрахование рисков включают:

- комиссионное вознаграждение;

- тантьемы;

- возмещения перестраховщиком доли убытков (страховых выплат) по рискам, переданным в перестрахование.

Комиссионное вознаграждение перестрахователя, передавшего в перестрахование ответственность по риску перестраховщику, представляет собой удерживаемую перестрахователем часть страховой премии по договору страхования, которая приходится на долю принятой перестраховщиком ответственности. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается по соглашению сторон в договоре перестрахования обычно до 25% начисленной перестраховщику премии и предназначается для покрытия соответствующей доли расходов на ведение дела.

Тантьема - это установленная договором перестрахования доля прибыли, полученной перестраховщиком от участия в перестраховании риска, которая выплачивается им перестрахователю за предоставленную возможность получить дополнительный доход и ведение дела по договору страхования. Размер тантьемы устанавливается, как правило, в процентах от прибыли по результатам прохождения договора перестрахования и оговаривается в нем. Размер тантьемы в различных случаях может колебаться от 10 до 90%. Тантьема может устанавливаться в твердых процентах или по скользящей шкале в зависимости от размера прибыли.

4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

Сострахование - совместное страхование несколькими страховщиками одного и того же объекта. Данный способ обеспечения страховой защиты применяется, как правило, при страховании крупных объектов, когда одна страховая компания не в состоянии принять на себя крупные риски.

При состраховании страхователю может выдаваться совместный или раздельные страховые полисы, исходя из долей риска, принятых каждым страховщиком. Доли ответственности каждого страховщика определяются пропорционально полученной им премии. На практике принято, чтобы состраховщик, принимающий участие в меньшей доле, следовал за условиями страхования, одобренными страховщиком, имеющим наибольшую долю. При совместном страховании какого-либо объекта страховые компании подписывают один договор страхования, в котором наряду с условиями страхования содержатся условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика по страхованию данного объекта. Одной из форм сострахования являются страховые пулы, которые получили распространение в последнее время. По этому виду сострахования участники (члены) пула несут солидарную ответственность по рискам, взятым на страхование. Для управления пулом (рисками, находящимися в ответственности страхового пула) создается его участниками временное (на период действия договора) бюро, которое выступает в качестве представителя пула. Данное бюро не является, как правило, юридическим лицом.

По условиям договора состраховщики могут выплачивать вознаграждения друг другу. Полученное по договорам сострахования вознаграждение является доходом, учитываемым при налогообложении прибыли.

5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.

В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

При наступлении страхового случая страховая выплата в полном объеме включается в состав расходов по страховой деятельности, а сумма возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признается доходом страховой организации.

6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование

Договором перестрахования может быть предусмотрено удержание части страховой премии, подлежащей уплате перестраховщику перестрахователем. Это называется депо премий. Депо премий является своего рода гарантией выполнения перестраховщиком своих обязательств по принятым им в перестрахование рискам. Поскольку для перестраховщика депо премии - это часть неиспользуемого актива, поэтому в договоре перестрахования может быть предусмотрена уплата процентов по депо премии. Таким образом, проценты на депо премии являются доходом для перестраховщика.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

При наступлении страхового случая страховая организация выплачивает страхователю или выгодоприобретателю страховое возмещение, которое отражается как расход, учитываемый для целей исчисления налога на прибыль. При этом если имеется лицо, виновное в наступлении страхового случая, то оно может добровольно возместить причиненные убытки, дав письменное обязательство, либо страховая компания обращается в суд. В налоговом учете суммы, полученные в удовлетворение регрессных исков (требование страховой организации о возврате денежной суммы, которую он уплатил страхователю по вине должника) страховщиков, включаются в состав доходов на момент вынесения решения суда.

8. Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования.

При заключении договора страхования в нем определяется порядок исполнения сторонами обязательств. В случае неисполнения страхователем условий договора к нему могут быть применены санкции, которые он может принять добровольно либо по решению суда. Полученные страховой организацией суммы в виде санкций являются доходом, учитываемым для целей налогообложения.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

Страховые агенты - граждане РФ, осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в отношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры - граждане РФ, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика.

В соответствии с НК РФ это противоречит нормам Закона № 4015-1 страховые организации не могут выступать страховыми брокерами, а соответственно не могут иметь доходов от этих услуг.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии).

11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Другие доходы включают:

- доходы за выдачу дубликатов полисов, в том числе по медицинскому страхованию;

- штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

- доходы при получении страховщиком страхового портфеля по договорам страхования стоимости активов, полученных страховой организацией, соответствующих полученным страховым обязательствам;

- доходы, полученные при переуступке прав по договорам перестрахования, равных доле перестраховщика в страховых резервах;

- другие аналогичные доходы.

К доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме перечисленных доходов в соответствии с п. 1 ст. 294.1. «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» относятся средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ страховые организации признают следующие доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду;

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии с НК РФ;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена банком-получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки;

7) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

8) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

9) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

10) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в виде благотворительной помощи, пожертвований, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

11) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам;

12) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов;

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

14) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

15) в виде стоимости излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Определяя доходы страховые организации должны руководствоваться нормами ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Порядок определения расходов страховыми организациями для исчисления налога на прибыль

Для исчисления налога на прибыль страховые организации уменьшают доходы на сумму обоснованных (экономически оправданных) и документально подтвержденных расходов. Расходы страховой организации признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы страховых организаций, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль имеют специфику. Состав расходов и порядок признания расходов организациями определен ст. 254-269. Страховщики применяют указанные статьи с учетом особенностей признания расходов, определенных ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)» НК РФ.

К специфическим расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1. Суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Страховые организации формируют резервы в соответствии с приказом Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Страховые резервы включают:

резерв незаработанной премии (РНП);

резервы убытков:

резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

стабилизационный резерв (СР);

резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие периоды (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

иные страховые резервы.

Общества взаимного страхования формируют в обязательном порядке:

- резерв незаработанной премии;

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

- резерв произошедших, но не заявленных убытков.

Общества взаимного страхования по решению общего собрания членов общества могут также формировать стабилизационный резерв.

При осуществлении страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщики обязаны формировать резервы в соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» для финансового обеспечения компенсационных выплат:

- резерв гарантий;

- резерв текущих компенсационных выплат.

Резерв гарантий создается для компенсационных выплат в счет возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью потерпевшего, а также имуществу потерпевшего в случаях, если страховая выплата по обязательному страхованию не может быть осуществлена вследствие:

а) применения к страховщику процедуры банкротства, предусмотренной федеральным законом;

б) отзыва у страховщика лицензии на осуществление страховой деятельности.

Резерв текущих компенсационных выплат создается для осуществления компенсационных выплат в счет возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью потерпевшего, в случаях, если страховая выплата по обязательному страхованию не может быть осуществлена вследствие:

- неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред;

- отсутствия договора обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность причинившего вред лица, из-за неисполнения им установленной настоящим Федеральным законом обязанности по страхованию.

Размер отчислений в резервы установлен в разделе II «Структура страхового тарифа» Постановления Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 (ред. от 10.03.2009) «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии».

Резерв гарантий создается в размере 2 процентов брутто-ставки, резерв текущих компенсационных выплат создается в размере 1 процента брутто-ставки.

К расходам страховщика относятся суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 25.04.2002 № 40- ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» для включения в перечень страховщиков, осуществляющих операции по страхованию в рамках международных систем страхования, страховщик должен внести в фонд текущих обязательств, формируемый профессиональным объединением страховщиков в соответствии с указанным Федеральным законом, взнос в размере, эквивалентном 500 тыс. евро по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на день платежа. Взносы в фонд текущих обязательств, уплачиваемые для включения в перечень страховщиков, осуществляющих операции по страхованию в рамках международной системы страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта», а также иные фонды, формируемые в соответствии с требованиями указанной международной системы страхования, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов страховых организаций.

2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования).

Расходы, связанные со страховыми выплатами в соответствии с п. 1 ст.252 «Расходы. Группировка расходов» НК РФ должны быть документально подтверждены. Конкретный перечень документов, подтверждающих наступление страхового случая отражается в учетной политике страховщика.

Страховая рента представляет собой регулярный доход страхователя, связанный с получением пожизненной или временной пенсии за счет расходования внесенного в страховой фонд единовременного страхового взноса либо накопления определенной суммы денежных средств регулярными взносами по добровольному или обязательному страхованию пенсии.

Страховой аннуитет - это обобщающее понятие для всех видов страхования ренты и пенсии, означающее, что страхователь единовременно или в рассрочку вносит страховому учреждению определенную сумму денег, а затем в течение нескольких лет либо пожизненно получает регулярный доход.

Выплаты российских страховщиков - членов бюро «Зеленая карта» по страховым случаям, произошедшим за рубежом, осуществленные по сертификатам «Зеленая карта» представителями данных страховщиков в стране происшествия или соответствующим иностранным бюро «Зеленая карта», признаются страховыми выплатами, учитываются для целей налогообложения.

3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате.

В налоговом учете страховые премии по договорам перестрахования признаются расходом у перестахователя на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии.

4. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.

Расход в форме вознаграждений и тантьем возникает у перестраховщика.

5. Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

Согласно ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

- гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

- прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеприведенным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время.

При досрочном расторжении договоров страхования в случаях, предусмотренных таким договором, происходит возврат части страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

При учете расходов организациями, использующими метод начисления, суммы возврата части страховых премий (взносов), а также выкупные суммы признаются расходами для целей налогообложения на дату возникновения обязательства страховой организации осуществить возврат.

При учете расходов организациями, использующими кассовый метод, расходы в виде возврата части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм признаются по мере осуществления выплат.

8. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

Страховые агенты - это постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица, представляющие страховщика в отношениях со страхователем и действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховщик, по мнению Минфина России (Письмо от 13 августа 2007 г. № 03-03-09/132), вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам (физическим лицам) только на основании заключенных с ними гражданско-правовых договоров.

В Письме Минфина России от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/3/8 обращено внимание на то, что пп. 8 п. 2 ст. 294 НК РФ не содержит предельной величины учитываемого в расходах вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам.

При учете страховой организацией расходов (доходов) методом начисления расходы организации на выплату страховому агенту вознаграждения признаются для целей налогообложения прибыли на дату утверждения страховой организацией отчета об исполнении договора на оказание услуг, подписанного страховым агентом.

9. Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью.

Страховщики в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, могут отражать оплату:

- услуг актуариев. Страховые актуарии - физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании трудового договора или гражданско-правового договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов;

- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

- детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

- услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

- услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

- инкассаторских услуг.

10. Другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, в соответствии с п. 2 ст. 294.1. «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» НК РФ относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Страховая организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, обязана создавать в установленном порядке страховые резервы в соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 11.10.1993 № 1018 «Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование».

В соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ страховщики признают следующие расходы:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

3) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

5) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) расходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

10) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);

11) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;

12) убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;

13) суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет средств резерва;

14) расходы в виде недостачи, при условии документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти;

15) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Налоговая ставка

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 «Налоговые ставки» НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль для страховых организаций устанавливается в размере 20%.

Налог на прибыль страховых организаций зачисляется:

в федеральный бюджет - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%;

в бюджеты субъектов Российской Федерации - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в 18%.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена, но ее размер не может быть ниже не может быть ниже 13,5%.

Налоговый период

Пунктом 1 статьи 285 «Налоговый период. Отчетный период» НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу признается календарный год.

На основании статьи 55 «Налоговый период» НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для страховых организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Страховые организации рассчитывают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Страховщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Банки, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговая декларация

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 «Налоговая декларация» НК РФ страховые организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, налоговые декларации по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».

Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что страховщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 5 статьи 289 НК РФ установлено, что страховые организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

4.3.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль:

  1. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на добавленную стоимость
  2. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  3. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  4. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  5. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость
  6. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  7. Принципы формирования налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций
  8. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на добавленную стоимость
  9. Налог на имущество предприятия. Относится к региональным налогам. Общие принципы его исчисления устанавливаются на федеральном уровне. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» 1991 г.
  10. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество