Порядок исчисления и уплаты НДС

В бюджет банки перечисляют НДС, исчисленный по итогам каждого налогового периода. Сумма, подлежащая уплате, определяется в общеустановленном порядке как разница между НДС начисленным с суммы услуг, облагаемых налогом, и НДС, уплаченным поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги.

Коммерческие банки оказывают услуги, освобождаемые от НДС и облагаемые НДС в общеустановленном порядке. В этой связи учетной политикой банка должен быть определен порядок учета НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам. Возможны два варианта:

- ведение раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам;

- неведение раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам подрядчикам.

В случае, если банк принял первый вариант, то применяется следующий порядок:

- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг, облагаемых НДС, принимается к вычету;

- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг, не облагаемых НДС, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;

- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг как облагаемых, так и не облагаемых НДС подлежит распределению, при этом часть налога принимается к вычету, а часть относится на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Распределение производится по специальному расчету, пропорционально удельному весу услуг облагаемых и необлагаемых НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ банки могут не вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, при этом они имеют право включать в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг сумму уплаченного НДС, уменьшая, таким образом, налоговую базу по налогу на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налогооблагаемая база определяется банком как стоимость оказанных услуг без включения в них НДС.

Если банк получал доходы по услугам, облагаемым НДС, в иностранной валюте, то при определении налоговой базы выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.

В соответствии со ст. 167 «Момент определения налоговой базы» моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день оказания услуги банком;

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 163 «Налоговый период» НК РФ установлен квартал.

Ст. 164 «Налоговые ставки» предусмотрено применение трех савок НДС - 0%, 10% и 18%. Банк имеет право на применение только ставки 18%.

НДС уплачивается банком в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, т.е. есть за третий квартал НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается:

- в размере 1/3 - по сроку 20 октября;

- в размере 1/3 - по сроку 20 ноября;

- в размере 1/3 - по сроку 20 декабря.

Налоговая декларация

Декларация по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Банки представляют налоговые декларации не позднее 20 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Банки, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

3.3.