Порядок исчисления и уплаты НДС

В бюджет страховщики перечисляют НДС, исчисленный по итогам каждого налогового периода. Сумма, подлежащая уплате, определяется в общеустановленном порядке как разница между НДС, начисленным с суммы услуг, облагаемых налогом, и НДС, уплаченным поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги.

Операции, связанные со страхованием, сострахованием, перестахо- ванием не облагаются НДС, если страховая организация осуществляет иные операции, то они подлежат облажению НДС в общеустановленном порядке. В этой связи учетной политикой страховой организации должен быть определен порядок учета НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам. Возможны два варианта:

- ведение раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам;

- неведение раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам подрядчикам.

В случае, если страховщик принял первый вариант, то применяется следующий порядок:

- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг, облагаемых НДС, принимается к вычету;

- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг, не облагаемых НДС, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;

- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания услуг как облагаемых, так и не облагаемых НДС, подлежит распределению, при этом часть налога принимается к вычету, а часть относится на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Распределение производится по специальному расчету, пропорционально удельному весу услуг облагаемых и необлагаемых НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 170 «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ страховщики могут не вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, при этом они имеют право включать в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг сумму уплаченного НДС, уменьшая, таким образом, налоговую базу по налогу на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налогооблагаемая база определяется страховой организацией как стоимость оказанных услуг без включения в них НДС.

В соответствии со ст. 167 «Момент определения налоговой базы» моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день оказания услуги страховщиком (принятие рисков);

2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 163 «Налоговый период» НК РФ установлен квартал.

Ст. 164 «Налоговые ставки» предусмотрено применение трех савок НДС - 0%, 10% и 18%. Страховщики имеют право на применение только ставки 18%.

НДС уплачивается страховыми организациями в бюджет ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Например, за второй квартал НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается:

- в размере 1/3 - по сроку 20 июля;

- в размере 1/3 - по сроку 20 августа;

- в размере 1/3 - по сроку 20 сентября.

Налоговая декларация

Декларация по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Страховые организации представляют налоговые декларации не позднее 20 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Страховые организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Вопросы для самопроверки

1. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для страховых организаций?

2. Перечислите специфические доходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли.

3. Какой состав расходов страховщиков, признаваемых при исчислении налога на прибыль?

4. Какие методы признания доходов и расходов могут применять страховщики?

5. В какие сроки страховые организации предоставляют декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода?

6. Какие операции у страховых организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость?

7. Назовите операции страховых организаций, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Какой период у страховых организаций признается налоговым по налогу на добавленную стоимость?

Нормативные документы к теме 4

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от

05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010).

2. Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 30.10.2009) «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

3. Закон РФ от 28.06.1991 № 1499-1 (ред. от 24.07.2009) «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ ((ред. от 22.04.2010) «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (принят ГД ФС РФ 03.04.2002).

5. Постановление Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 (ред. от

10.03.2009) «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии».

6. Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н (ред. от 22.07.2010) «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.07.2002 № 3584).

7. Постановление Правительства РФ от 11.10.1993 № 1018 (ред. от

01.04.2009) «О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР».