<<
>>

Порядок выполнения банками функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц

Банки, как и другие организации, исполняют функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется 23 главой НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налогообложение НДФЛ сотрудников банка производится в общеустановленном порядке и не имеет специфических особенностей.

Специфические особенности возникают у банка в связи с определением материальной выгоды и применения ставок НДФЛ.

К доходам в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды» НК РФ относится:

1) материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

В соответствии с п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору, заключенному с физическим лицом, банк обязуется предоставить кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Таким образом законодательно закреплено, что заемщик обязан уплачивать проценты.

Материальная выгода возникает у физического лица (заемщика) при условии, что проценты, уплачиваемые по кредиту, ниже установленного предела.

Если заемщик несет расходы в сумме меньшей, чем предельные нормы, обозначенные в п. 2 ст. 212 НК РФ, у него возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на уплате процентов за пользование кредитными средствами. Налоговым кодексом определен порядок определения материальной выгоды (п. 2 ст. 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды»):

1) материальная выгода по кредитам, выданным в рублях, возникает, если сумма процентов, исчисленная по условиям договора, меньше двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода; сумма материальной выгоды равна разнице между расчетной суммой процентов (по ставке рефинансирования - 2/3) и суммой процентов по условиям договора;

2) материальная выгода по кредитам, выданным в иностранной валюте, возникает, если сумма процентов, исчисленная по условиям договора, меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых; сумма материальной выгоды равна разнице между расчетной суммой процентов (по ставке 9%) и суммой процентов по условиям договора.

При получении доходов в виде материальной выгоды в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода является день уплаты заемщиком процентов по кредиту.

Если банк выдает беспроцентный кредит, то материальная выгода определяется на дату возврата кредита. Если срок беспроцентного кредита приходится на несколько налоговых периодов, то доход в виде материальной выгоды возникает только в налоговом периоде, когда кредит подлежит возврату.

При этом пп.

1 п. 1 ст. 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды» НК РФ установлено, что доход в виде материальной выгоды не облагается НДФЛ:

1) по материальной выгоде, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

3) по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

Для последних двух видов кредитов предусмотрено дополнительное общее условие, которое освобождает от уплаты НДФЛ. Заемщик должен иметь право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом согласно п. 3 ст. 220 НК РФ.

Налоговая ставка по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах, установлена в размере 35 процентов:

- по процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров процентов исчисленных исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора по иностранной валюте 9% годовых.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, банк обязан только рассчитать сумму налога, а обязанность удержать ее и перечислить в бюджет на него теперь не распространяется. Сообщать о невозможности удержать НДФЛ банку необходимо один раз в год - в течение одного месяца с даты окончания налогового периода. В эти же сроки банк должен предоставить сведения о доходах физических лиц, а также суммах начисленных и неудержанных налогов

Такой порядок действий налогового агента касается только налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей у физических лиц - клиентов банка, не являющихся его сотрудниками. Если беспроцентный кредит выдан сотруднику, то банк обязан рассчитать сумму налога, удержать ее и перечислить в бюджет.

3.4.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Порядок выполнения банками функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц:

  1. Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль
  2. Налог на доходы физических лиц.
  3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. 8.Той, кто платит налог, то есть юридическое или физическое лицо, обязана действующему законодательству платить соответствующие налоги и налоговые платежи
  7. Порядок представления банками информации о хозяйствующих субъектах в налоговые органы
  8. Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль
  9. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  10. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  11. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ)
  12. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость
  13. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество
  14. Акцизы – это налог, которым облагаются отдельные виды товаров (продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров. Это косвенный налог, являющийся важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Федерации.