2.3. Понятие и классификация финансовых вложений

Отвлечение организациями своих свободных денежных и других ресурсов в активы, не связанные с производством товаров, работ, услуг и созданием объектов длительного пользования, с целью получения дополнительного дохода называется финансовыми вложениями.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом МФ от 10.12.2002г. №126н к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения в ценные бумаги производятся с целью:

§ получения определенного стабильного дохода. Так, у любого юридического лица, занятого в сфере материального производства или в торговле, отвлечение ресурсов на покупку ценных бумаг с целью получения дохода будет определять финансовые вложения. В организациях, занятых в финансовой сфере, предметом деятельности которых является работа с ценными бумагами, вложения в ценные бумаги не являются отвлечением ресурсов и финансовым вложением. Для этих организаций работа с ценными бумагами, приобретенными за счет собственных средств клиентов, будет составлять предмет их основной деятельности, в том числе при ее осуществлении за счет средств клиентов будет представлять собой посредническую деятельность, но по форме вложения в ценные бумаги для данных организаций также будут финансовыми вложениями;

§ оказания влияния на хозяйственную деятельность организации, чьи акции приобретаются. Это влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полностью или частично производственную и финансовую деятельность объекта финансовых вложений;

§ получение налоговых льгот по инвестициям.

Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный период времени (более 1 года) и имеющая цель, помимо получения дохода, получение влияния или контроля за деятельностью другой организации представляет собой финансовые инвестиции.

Финансовые вложения классифицируются по ряду признаков:

1. по структуре (по видам)

o инвестиции организации в государственные ценные бумаги

o в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций

o займы другим организациям на территории РФ и за ее пределами

o вклады по договору простого товарищества.

2. по эмитентам:

o государственные фондовые инструменты (вложения в ценные бумаги Правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств);

o инструменты частного сектора (ценные бумаги организаций, банков, инвестиционных фондов);

o инструменты иностранных субъектов (государственные и частные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте)

3. по источникам, которые направляются на приобретение ценных бумаг:

o собственные средства:

- средства добавочного капитала (эмиссионный доход и финансовая помощь),

- нераспределенная (чистая) прибыль,

- резервный капитал,

o временно привлеченные средства:

- свободные в данном отчетном периоде авансы, полученные под товары, работы, услуги, работы по производству которых по срокам еще не наступили или выполнены с незначительными затратами,

- кредиторская задолженность, сроки оплаты которой еще не наступили,

- средства целевого финансирования и др.

4. по срочности:

o краткосрочные – отвлечение денежных средств на покупку ценных бумаг со сроком погашения менее 1 года;

o долгосрочные – инвестиции в акции АО, финансовые векселя и облигации различных эмитентов со сроком погашения более 1 года.

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, относятся к долгосрочным, если их покупка произведена организацией с целью получения дохода по ним на срок более 1 года.

Срок использования ценных бумаг определяется организацией, если это не вытекает из соответствующих документов, в соответствии с которыми они приобретены (учредительных договоров и др.).

В Плане счетов бухгалтерского учета финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».