Задать вопрос юристу

2.4. Основные положения поучету финансовых вложений. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н по первоначальной стоимости (Приложение 1).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии ценных бумаг организацией могут применяться следующие методы оценки (по которым не определяется текущая рыночная стоимость):

o По себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг;

o По средней первоначальной стоимости;

o По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Способ оценки должен быть зафиксирован в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

При составлении бухгалтерской отчетности деление финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные продолжает иметь место, что обусловлено необходимостью формирования информации о текущей и долгосрочной ликвидности организации и ее платежеспособности.

При этом финансовые вложения со сроком свыше 1 года отражаются в составе долгосрочных вложений в бухгалтерском балансе, а вложения до 1 года – в составе краткосрочных финансовых вложений.

По этому в регистре аналитического учета надо предусмотреть такое деление. Кроме того, аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений (это связано с отчетностью).Аналитический учет ценных бумаг организуется в Книге учета ценных бумаг.

Как для краткосрочных, так и для долгосрочных финансовых вложений предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», на котором отражается наличие и движение инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также суммы предоставленных другим организациям займов.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, а по кредиту – информация о выбывших активах.

Сальдо по счету 58 показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

К счету 58 открывается перечень субсчетов:

58-1 – «Паи и акции», на котором учитывается наличие и движение инвестиций организации в акции АО, в уставные капиталы других организаций,

58-2 – «Долговые ценные бумаги», на котором учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (в облигации),

58-3 – «Предоставленные займы», на котором учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов,

58-4 – «Вклады по договору простого товарищества», который используется организацией-товарищем для отражения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Приведенный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Организация может по своему усмотрению к счету 58 открывать и другие субсчета (Письмо Минфина РФ от 03.02.00 г. № 04-02-05/1 « О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования»).

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения, в частности счет 58 не предназначен для учета:

1) товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности. Учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

2) Чековых книжек, депозитных и сберегательных сертификатов. Учитываются на счете 55 «Прочие счета в банке» или 58 «Финансовые вложения»,что определяется учётной политикой.

3) Производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов). Учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»,

4) Собственные акции (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Учитываются на счете 81 «Собственные акции выкупленные у акционеров».

Учет приобретения ценных бумаг

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается так:

Затраты по приобретению ценных бумаг (сертификата, либо свидетельства на право собственности, либо выписки из реестра со счета «Депо»):

Д58 К51, 76 – приобретены ценные бумаги по договорной цене;

Д58 К51, 76 – списаны консультационные и информационные услуги по их приобретению;

Д58 К76 – вознаграждение посреднику за оформление сделки.

Инвестиции организации в государственные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые вложения.

Если для приобретения ценных бумаг предприятие привлекает заемные средства, то расходы по уплате процентов по этим заемным средствам до принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету также относятся к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг (т.е. не вся сумма процентов, причитающихся к уплате заемщиком относится к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг, а только та их часть, которая фактически уплачена до отражения приобретенных ценных бумаг на счете 58).

Учет реализации ценных бумаг

Порядок отражения в бухгалтерском учете продажи (выкупа) ранее приобретенных ценных бумаг зависит от того, являются ли операции с ценными бумагами предметом ее основной деятельности.

Если являются, то доходы и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг относятся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к доходам и расходам по основной деятельности и поэтому отражаются на счете 90 «Продажи» (для профессиональных участников); если нет – доходы и расходы, связанные с реализацией, следует относить к прочим с их отражением по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Организация реализует ранее приобретенные облигации номиналом в 100 000 рублей за 150 000 рублей.

1) Если купля-продажа ценных бумаг является предметом основной деятельности:

Д62,76 К90/выручка – 150 000 отражается выручка от реализации

Д90/себестоимость продаж К58 – 100 000 – списывается учетная стоимость реализуемых облигаций

Д51 К62,76 – 150 000 – получение средств от реализации облигаций

Д90 К 99 прибыль от продаж – 50 000 – отражение финансового результата от реализации облигаций (в составе общего финансового результата по основной деятельности за месяц)

2) Если купля-продажа ценных бумаг не является предметом основной деятельности:

Д62,76 К91/прочие доходы – 150 000 – отражается выручка от реализации

Д91/прочие расходы К58 – 100 000 – списывается номинальная стоимость реализуемых облигаций

Д51 К62,76 – 150 000 – получение средств от реализации облигаций

Д91/сальдо прочих доходов и расходов К99 – 50 000 – отражение финансового результата от реализации облигаций (в составе общего финансового результата)

Отражение дохода по ценным бумагам

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г.

N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

Доходы, причитающиеся к получению организацией по акциям и от участия в капиталах сторонних организаций, в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Согласно ПБУ 9/99, поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам, относятся к прочим доходам организации). Поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, а также процентов и иные доходы по ценным бумагам, относятся к прочим доходам организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов.

Пример. В отчетном периоде организацией приобретены ценные бумаги ОАО на сумму 150 000 рублей. Доход по акциям за этот же период составил 20 000 рублей. В бухгалтерском учете организации отражаются бухгалтерскими записями:

1. Д58 К51 – 150 000 – инвестированы средства в приобретение ценных бумаг

2. Д76 К91/прочие доходы – 20 000 – начислен доход по приобретенным организацией ценных бумаг

3. Д51 К76 – 20 000 – начисленные доходы получены организацией

Учет вложений в уставный капитал (акции)

других организацией

Финансовые вложения в уставный капитал (в акции) представляет собой сумму активов, инвестированных в имущество других организаций для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

1) внесения вкладов при создании и расширении организации,

2) приобретения акций, долей организации на вторичном рынке,

3) приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Данный вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций, затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплаченные эмитенту (продавцу),

- суммы, уплаченные организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций,

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретаются акции,

- расходы, связанные с начислением или уплатой процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций до принятия их к учету,

- иные расходы, связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут быть как денежные, так и не денежные активы (имущество, в виде основных средств, ценных бумаг, неимущественных прав и другие).

Не денежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями или участниками их денежной оценки. Если не денежные вклады вносятся в уставный капитал АО и ООО, и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную двухсоткратному минимальному месячному размеру оплаты труда (ММРОТ), то такая оценка должна производится независимым оценщиком.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит в 2 этапа:

1. в процессе государственной регистрации организации,

2. на протяжении определенного периода ее деятельности.

Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависит от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица (табл.1).


Таблица 1

Предельный срок и первоначальный взнос в уставный капитал

Организационно-

правовая форма юридического лица

Вид

уставного

Капитала

Минимальный

размер

уставного

капитала

Размер

первоначального взноса (%)

Предельный

срок внесения

оставшейся

суммы

1. Хозяйственное

общество

Уставный

Капитал

ЗАО – 100

ММРОТ

ОАО – 1000

ММРОТ

50 1 год
2. Хозяйственное

товарищество

Складочный

Капитал

Устанавливается

участниками

50 Устанавливается участниками

3. Производственный

кооператив

Неделимый

Фонд

100 ММРОТ 10 1 год
4. Унитарное

предприятие

Уставной фонд 1000 ММРОТ 100 -

Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы. Денежные инвестиции в уставный капитал, как и акции других организаций, сопровождаются записью:

Д58/1 К51,52 – финансовые вложения, оплаченные с расчетного счета, валютного счета

Д58/1 К75/1 – отражение обязательств организации по участию в уставном капитале или складочных капиталах сторонних организаций.

Процесс вложения в уставный капитал (в акции) не денежных активов обуславливает формирование у инвестора прочих доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Налоговому Кодексу РФ не денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организацией не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставном капитале, признаются прочими и отражаются на счете 91 с учетом налога, удержанного у источника выплаты.

1) Д76/3 К91/1 – начислены доходы от долевого участия в других организациях

2) Д51 К76/3 - на расчетный счет зачислены дивиденды (за минусом налога на доходы)

Акции и вклады в последствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Продажа долей и ценных бумаг (акций) отражается в момент передачи их покупателям. На основании НК РФ она не подлежит обложению НДС. Расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1) Д62 К91/1 – переданы вклады (акции) покупателям по продажной стоимости

2) Д91/2 К58/1 – списана балансовая стоимость проданных финансовых активов

3) Д91/2 К60,51,50, др. – отражены прочие расходы, связанные с продажей

4) Д91/9 К99 – отражен финансовый результат (прибыль)

5) Д91/9 К99 – отражен финансовый результат (убыток)

6) Д51 К62 – на расчетный счет зачислен долг покупателя

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается открытием к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.

Если начисление доходов (дивидендов) и продажа вкладов (акций) оказывает существенное влияние на общий финансовый результат организации, то рассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности, и отражением их на активно-пассивном счете 90 «Продажи». При этом существенной считается величина доходов, отношение которой к общей сумме всех доходов организации, составляет не менее 5%.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2. в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен контрарный, регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» организуется по каждой ценной бумаге. Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

Таблица 2

Расчет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (у.е.)

Вид ценных бумаг, имеющих рыночную стоимость Учетная стоимость Расчетная стоимость Отклонения
Акции А 120 110 -10
Акции Б 140 160 +20
Облигации В 90 60 -30
Облигации Г 250 200 -50
Итого сумма отрицательного отклонения 600 - 90

На данную сумму (90 у.е.) создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В отчетности (в бухгалтерском балансе) организация должна показать долгосрочные и краткосрочные инвестиции не по учетной стоимости (120+140+90+250), а по рыночной стоимости (110+140+60+200=510 у.е.) В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Отвлечение прочих доходов в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги сопровождается записью:

Суммы, уменьшающие и увеличивающие прочие доходы в связи с созданием и использованием резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, не оказывают влияния на величину налогооблагаемой прибыли организации. Поэтому любое движение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировки финансовых результатов. Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения» (счет 58), обеспечивая тем самым оценку долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

Пример. Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеет на балансе 1 000 акций сторонней организации, учетная стоимость 1 акции – 500 рублей. По состоянию на 29 декабря текущего года расчетная стоимость одной акции – 300 рублей. В связи со снижением расчетной стоимости акций по сравнению с учетной организация создает в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, размер которого должен составить:500*1 000 – 300*1 000=200 000 рублей

Д91 К59 – 200 000

Допустим, на конец следующего года расчетная стоимость 1 акции составит:

1) 400 рублей, т.е. больше, чем на конец прошлого года, но меньше учетной стоимости акций,

Д59 К91 – 100 000 (200 000-(500-400)*1 000) – уменьшен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги,

2) 550 рублей, т.е. выше учетной стоимости. В этом случае в учете отражается полное списание начисленного резерва.

Д59 К91 – 200 000

3) 250 рублей, т.е. еще больше уменьшается цена акции по сравнению с концом прошлого года. В учете необходимо произвести доначисление резерва:

Д91 К59 – 50 000 ((500-250)*1 000-200 000)

При дальнейшей реализации ценных бумаг, по которым был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, его неиспользованный остаток списывается на финансовые результаты.

Вопросы для самопроверки

1. Нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет ценных бумаг.

2. Задачи бухгалтерского учета ценных бумаг.

3. Понятие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

4. Оценка ценных бумаг.

5. Синтетический учет ценных бумаг у инвестора.

6. Аналитический учет ценных бумаг.

7. Учет финансовых вложений;

а)учет приобретения ценных бумаг;

б)учет продажи ценных бумаг.

8. Особенности учета ценных бумаг инвестиционным фондом.

<< | >>
Источник: В.В. Тезикова. С.Е. Метелёв. Учет ценных бумаг. 2008
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме 2.4. Основные положения поучету финансовых вложений. Оценка финансовых вложений:

  1. III. Последующая оценка финансовых вложений
  2. II. Первоначальная оценка финансовых вложений
  3. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
  4. ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ ПРИ ВЫБЫТИИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  5. IV. Выбытие финансовых вложений
  6. VI. Обесценение финансовых вложений
  7. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
  8. V. Доходы и расходы по финансовым вложениям
  9. 2.3. Понятие и классификация финансовых вложений
  10. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02
  11. Глава 2. Учет финансовых вложений
  12. Основное условие и необходимость появления финансовых инструментов – необходимость создания механизма размыкания цепи финансовых трансакций в случаях нарушения процессов нормального перелива капиталов.
  13. 2.4 Оценка финансовой реализуемости проекта
  14. § 2. Оценка финансового состояния предприятия
  15. 39. Капитальные вложения
  16. Анализ финансовых коэффициентов в оценке кредитоспособности.
  17. 8.4. Оценка эффективности финансовых инструментов инвестирования
  18. Метод рейтинговой оценки финансового состояния и деловой активности:
  19. Учет вложений в нефинансовые активы