Порядок начисления выплаты пособия

Пособие по нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за счет средств работодателя за первые 3 дня временной нетрудоспособности, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС в случае:

- заболевания или травмы застрахованного лица, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

- бытовой травмы застрахованного лица по пути на работу и с работы не на транспорте работодателя.

Расходы работодателя по выплате вышеперечисленных пособий уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

С 1 января 2011 г. в связи с изменением расчетного периода меняется документооборот, связанный с назначением пособий.

В соответствии с ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет:

- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

- справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей);

- для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Это особая справка о сумме заработка за два календарных года, предшествующие году прекращения работы или году обращения за справкой о сумме заработка, и текущий календарный год, на который были начислены страховые взносы, по форме и в порядке, которые установлены Минздравсоцразвития России (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ). Форма справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующие году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, а также Порядок ее выдачи утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. N 4н.

В справке работодатель должен указать сумму заработка:

- за два календарных года, предшествующие году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой;

- за текущий календарный год.

Отражать в справке необходимо те выплаты и вознаграждения работника, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ о страховых взносах.

Для расчета пособий в 2011 г. работнику необходимо представить работодателю справки о сумме заработка за 2009 и 2010 гг.

Напоминаем читателям, что в 2009 г. работодатели начисляли еще ЕСН и Закон N 212-ФЗ в то время еще не действовал.

Поэтому возникает вопрос: какие выплаты и вознаграждения работодатели должны указать в справке о сумме заработка за 2009 г.?

Ответ на этот вопрос содержится в ч. 1 ст. 2 Закона N 343-ФЗ.

В справке о сумме заработка за 2009 г. работодатель должен указать все виды выплат и вознаграждений в пользу работника, на которые должны начисляться взносы в ФСС РФ в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ, причем не более 415 000 руб. за год (т.е. с учетом предельной величины базы начисления страховых взносов в ФСС РФ в 2010 г.).

Порядок выдачи справки о сумме заработной платы разработан в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ и устанавливает правила выдачи страхователем справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующие году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, застрахованным лицам.

Выдача справки о сумме заработной платы осуществляется работодателем в день прекращения работы (службы, иной деятельности), в течение которой сотрудник подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, у данного работодателя. При невозможности вручить справку непосредственно в день прекращения работы работодатель направляет сотруднику уведомление о необходимости явиться за соответствующей справкой либо о согласии на отправление ее почтой.

После прекращения работы справка о сумме заработной платы выдается по письменному заявлению работника (его законного представителя либо доверенного лица) не позднее 3 рабочих дней со дня подачи (регистрации) заявления.

Заявление может быть предоставлено сотруднику лично или через его доверенное лицо либо по почте. При обращении с заявлением доверенного лица представляются документы, удостоверяющие его личность и полномочия (паспорт, доверенность).

Справка о заработной плате заполняется черными или синими чернилами (шариковой ручкой) или с использованием компьютера (пишущей машинки). Подчистки и исправления не допускаются.

Сведения, содержащиеся в справке о заработной плате, заполняются на основании данных бухгалтерского учета и отчетности организации, предоставляемой в ПФР. Кроме того, если в году увольнения работнику выплачивались вознаграждения, на которые начислялись страховые взносы, в справку также включается информация за текущий календарный год.

Заполненная справка о заработной плате удостоверяется печатью организации и подписывается руководителем организации. Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("Место печати страхователя") в ее нижнем левом углу.

Вместо подлинника справки о сумме заработка работник может представлять копию такой справки, заверенную в установленном порядке. Об этом говорится в ч. 2.1, которой дополнена ст. 15 Закона N 255-ФЗ.

Например, работник получил справку о сумме заработка за 2009 г. по предыдущему месту работы и представил ее по месту своей нынешней работы для расчета суммы пособия. В течение 2011 г. работник может поменять нескольких организаций. В каждую организацию при приеме на работу сотрудник должен представить справку о сумме заработка за 2009 г., выданную первым работодателем.

На практике сотрудник представляет работодателю подлинник справки. Работодатель снимает ксерокопию справки, заверяет ее подписью ответственного лица и печатью организации. Подлинник справки о сумме заработка возвращается работнику, а заверенная копия подшивается в личное дело работника.

В результате справка о сумме заработка за два предыдущих календарных года всегда будет у работника в наличии. При смене работодателя работнику не придется вновь такую справку получать.

В соответствии со ст. 15 Закона N 255-ФЗ страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Территориальный орган страховщика назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

Работодатели, которые получили от своего сотрудника справки о сумме заработной платы (иных выплат и вознаграждений), выданные ему другими страхователями, вправе проверить содержащиеся в справках сведения. Это делается путем запроса в территориальный орган ФСС РФ по форме и в Порядке, которые установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. N 20н (ч. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ). В Порядке направления запроса, утвержденном упомянутым Приказом, уточняется, что запрос делается, если у страхователя, назначающего пособие, возникли сомнения в подлинности справки или достоверности содержащихся в ней сведений. Запрос направляется по почте либо в виде электронного документа с электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации страхователя, данные о котором проверяются.

Также для работодателей введена ответственность за достоверность необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий сведений, которые содержатся в выдаваемых застрахованному лицу документах. Согласно ч. 2 ст. 15.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, если на основе недостоверных сведений работнику выплачены ежемесячное пособие по уходу за ребенком, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, работодатель, представивший такие сведения, обязан возместить ФСС РФ причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ. Например, если в справке работодатель написал работнику больший доход, чем показанный по базе ПФР, ущерб будет взыскан с работодателя, выдавшего справку.

Застрахованное лицо вправе получать от страхователя справку о сумме заработка, необходимую для исчисления пособий (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Закона N 255-ФЗ). Однако для застрахованных лиц предусмотрена и ответственность за представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Кроме того, с работника, представившего справки с недостоверными сведениями о сумме заработка, может быть взыскана излишне выплаченная сумма пособий (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ). При каждой последующей выплате пособия либо зарплаты работодатель производит удержание (не более 20% выплачиваемой суммы). При прекращении выплаты пособия либо зарплаты оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Если физическое лицо не может представить новому работодателю справку о сумме заработка у другого работодателя из-за того, что последний прекратил деятельность, либо по иным причинам, то оно подает работодателю заявление. На основании этого заявления работодатель направляет запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о представлении сведений о зарплате (иных выплатах и вознаграждениях) застрахованного лица у соответствующего страхователя на основании сведений персонифицированного учета (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Формы заявления застрахованного лица о направлении запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате и соответствующего запроса утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. N 21н. Этим же Приказом утверждена форма сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица, которые орган ПФР предоставляет работодателю, направившему запрос. В Порядках представления данных форм установлены сроки направления указанных запроса и сведений. Так, запрос в территориальный орган ПФР должен быть отправлен по почте либо в виде электронного документа с ЭЦП не позднее двух рабочих дней со дня получения заявления застрахованного лица (причем страхователь должен зарегистрировать такое заявление). Если работодателю необходимо получить сведения о нескольких страхователях, то запросы в ПФР по соответствующим заявлениям сотрудника направляются отдельно по каждому лицу. В свою очередь территориальный орган ПФР представляет работодателю сведения о зарплате застрахованного лица не позднее чем через 10 рабочих дней со дня получения запроса. Особый случай, если запрос получен в I квартале текущего года и в нем запрашиваются сведения о зарплате за предшествующий год, - тогда сведения отправляются не позднее 1 апреля текущего года.

В случае отсутствия у работника на день обращения за пособиями справки (справок) о сумме заработка, необходимого для назначения указанных пособий, соответствующее пособие назначается на основании представленных работником и имеющихся у работодателя (территориального органа страховщика) сведений и документов (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ). После представления работником справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующие дню представления справки (справок) о сумме заработка.

Пример. Работник трудится в организации ООО "Стройинвест" с 1 сентября 2010 г.

В январе 2011 г. проболел 10 дней - с 17 по 27 января 2011 г.

28 января работник представил в бухгалтерию организации листок нетрудоспособности. Что касается справки о сумме заработка за период с 1 января 2009 г. по 31 августа 2010 г. от предыдущего работодателя, то работник ее не представил.

Расчетный период для исчисления среднего заработка, исходя из которого будет рассчитываться сумма пособия, - 2009 и 2010 гг.

В этом случае бухгалтер организации рассчитает пособие по временной нетрудоспособности без учета сумм вознаграждения, начисленных работнику прежним работодателем.

В дальнейшем сумма пособия может быть пересчитана, если работник представит справку (справки) о суммах заработка за предыдущие годы. Работодатель пересчитает все суммы пособий, которые были начислены за три года до дня представления справок о сумме заработка (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

За сведениями о сумме заработка работника работодатель может обратиться в Пенсионный фонд РФ (ч. 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Направлять запрос о представлении сведений о заработной плате в территориальный орган ПФР работодателю придется в случае, когда работник не может представить справку о сумме заработка с предыдущего места работы в связи с прекращением деятельности предыдущего работодателя либо по иным причинам.

Запрос оформляется на основании заявления работника, представленного работодателю.

На основании сведений персонифицированного учета Пенсионный фонд РФ обязан сообщить работодателю информацию о выплатах работнику за предыдущие два календарных года.

В целях реализации подобного механизма Минздравсоцразвития России разработало формы документов и Порядок направления запроса:

- форму заявления застрахованного лица о направлении запроса в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица (Приложение N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. N 21н);

- форму Запроса в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица (Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. N 21н).

--------------------------------

Заполняется по каждому страхователю отдельно.

Назначенное, но не полученное работником своевременно пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующие обращению за ним. Пособие, не полученное работником полностью или частично по вине работодателя (территориального органа страховщика), выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

По страховым случаям, наступившим до 1 января 2011 г. и окончившимся после 1 января 2011 г., пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком исчисляются по новым правилам за период после 1 января 2011 г., если размер соответствующего пособия, исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по действовавшим ранее нормам.

Пример. Иванова работает в ООО "Горизонт" с 1 марта 2010 г., а с 1 декабря 2010 г. находится на больничном. 20 января 2011 г. она закрыла больничный лист и принесла его и справки с прошлых мест работы о своем доходе.

В ООО "Лучик" ее доход составил 108 000 руб. за период работы с 1 января 2008 г. по 30 июня 2009 г. (6000 руб. в месяц). В ООО "Нефть" - 70 000 за период с 1 июля 2009 г. по 28 февраля 2010 г. (10 000 в месяц). Доход Ивановой за период работы в ООО "Горизонт" за 2010 г. составил 90 000 руб.

Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности за 51 календарный день, используя среднедневной заработок, определенный по правилам, действующим до 1 января 2011 г. по отношению ко всем дням периода нетрудоспособности.

Доход Ивановой за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (с 1 декабря 2009 г. по 30 ноября 2010 г.), составил: 10 000 x 3 + 70 000 = 100 000 руб. Среднедневной заработок составил: 100 000 / 365 = 273,97 руб. Пособие за 51 день = 13 972,47 руб.

Теперь рассчитаем пособие по нетрудоспособности за 51 календарный день, используя среднедневной заработок, определенный по правилам, действующим до 1 января 2011 г. по отношению к периоду до 1 января 2011 г., и по новым правилам за период с 1 января 2011 г. по 20 января 2011 г.

Суммарный доход за 24 месяца составил: 6000 x 6 + 70 000 + 90 000 = 196 000 руб. Среднедневной заработок равен: 196 000 / 730 = 268,49 руб.

Пособие за 31 день (с 1 декабря 2010 г. по 31 декабря 2010 г.) равен: 31 x 273,97 = 8493,07 руб.

Пособие за 20 дней (с 1 января 2011 г. по 20 января 2011 г.) = 20 x 268,49 = 5369,80 руб.

Итого размер пособия за весь период нетрудоспособности составил 13 862,87 руб. Таким образом, бухгалтер начислит Ивановой пособие по нетрудоспособности в размере 13 972,47 руб. В данном примере разница не существенна, но если бы сумма пособия, рассчитанная вторым способом, была больше, бухгалтер смог бы ее начислить.

Пример.