<<
>>

Законодательное обеспечение факторинговых сделок

3.2.1.

3.2.2. Анализ существующей правовой базы факторинга в России

Юридическую основу обязательств по факторингу составляет право уступки денеж­ного требования (цессия). Однако отношения факторинга, сочетающие в себе элементы договоров займа и кредита, а иногда и договора возмездного оказания финансовых услуг, имеют более сложный и многосторонний характер.

На отношения по договору факторинга распространяются как частные правила, установленные гл. 43 части второй ГК РФ, так и общие положения об уступке требования, определенные в ст. 388-390 части первой ГК РФ, в части, не противоречащей специальным предписаниям о данном договоре и существу воз­никающих на его основе обязательств.

Законодательно сущность факторинга была закреплена с принятием части второй Гражданского кодекса в 1996 г. Несмотря на то что термин «факторинг» в ГК РФ не приме­няется, его существенные характеристики и непосредственно сама схема проведения опера­ции изложены в гл. 43. В соответствии с п.1 ст. 824 гл. 43 ГК РФ «по договору финансиро­вания под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполне­ния им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование». Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обя­зательств клиента перед финансовым агентом (п. 1 ст. 824 гл. 43 ГК РФ).

Порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлен в гл. 24 ГК РФ «Пере­мена лиц в обязательстве». Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 328 ГК РФ). При этом правила о пере­ходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. В соответ­ствии с п. 2 ст. 328 для перехода прав кредитора к другому лицу, в случае перемены лиц в обязательстве, не требуется согласия должника[58].

В российском законодательстве не предусмотрено специальных требований к юриди­ческим лицам - приобретателям прав требований по договору цессии (заключать договор цессии вправе любые юридические лица). В соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финан­сового агента по договору факторинга могут выступать банки, иные кредитные организации, а также любые другие коммерческие организации. Сегодня факторинговая деятельность в России не лицензируется.

Закон различает два видаденежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, т. е. реально существующая задолжен­ность, и платежные обязательства, срок платежа по которым еще не наступил (будущие тре­бования). Об этом говорится в п. 1 ст. 826 гл. 43 ГК РФ. При этом последующая уступка денежного требования финансовым агентом не допускается (ст. 829 ГК РФ), если догово­ром финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное. Согласно

Гражданскому кодексу могут быть уступлены не все денежные требования, а лишь иден­тифицированные, т.

е. выделенные из подобных денежных требований. Российский закон не предусматривает четких правил идентификации уступаемого денежного требования. Это осложняет задачу уступки будущих денежных требований.

В настоящее время действующие нормы Гражданского кодекса не в полной мере отра­жают порядок осуществления факторинговой деятельности. В законодательстве не рас­крыты такие ключевые понятия, как факторинг, финансирование, будущие требования. Вме­сте с тем законодательная база проведения факторинговых операций шире, чем положения Гражданского кодекса. Законодательно регулирует сделки факторинга и Налоговый кодекс РФ (гл. 25, ст. 265, 269, 271), а также Федеральный закон «О банках и банковской деятель­ности».

Один из вопросов, который рассматривается сегодня судами, - это правомерность вынесения налоговыми органами решений об отсутствии в договорах факторинга разумной деловой цели и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Основ­ными целями заключения договора факторинга, исходя из его нормативного определения, могут быть: финансирование в счет уступки денежного требования, ведение для клиента бухгалтерского учета, предоставление иных финансовых услуг, связанных с денежными тре­бованиями, являющимися предметом уступки.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на произведенные расходы, однако расходы должны быть экономически оправданы. Меха­низм предоставления факторинга предполагает, что после заключения договора факторинга финансовый агент перечисляет клиенту от 70 до 90 % от суммы переуступленного права тре­бования, при этом клиент также должен уплатить финансовому агенту комиссию и проценты за финансирование. По безрегрессному факторингу фактор сам будет нести риск неплатежа со стороны дебитора (должника по переуступленному требованию). По факторингу с регрес­сом, если оплаты от дебитора не последует, то клиенту возвращается переуступленное тре­бование в обмен на полученное финансирование, проценты и комиссия при этом все равно уплачиваются.

Таким образом, зачастую факторинг убыточен и доказать его экономическую целесо­образность компаниям при споре с налоговыми органами достаточно трудно, что и порож­дает большое количество споров.

Доктрина «деловая цель» применяется судами к налогу на добавленную стоимость. Налоговая база по договорам факторинга определяется в том же порядке, что и при реализа­ции товара. Поскольку ст. 149 НК РФ не содержит в списке услуг, освобождаемых от налого­обложения (услуги финансирования под уступку денежного требования), то комиссионные выплаты финансовому агенту подлежат обложению НДС. Клиент имеет право принять НДС по договору факторинга к вычету. Вместе с тем обложение комиссионного вознаграждения НДС не соответствует экономической природе данного налога. Более того, на практике при­меняется различный порядок выплаты комиссионных вознаграждений финансовому агенту (фиксированная сумма и процентное выражение от объема уступки), а значит и вычет НДС в этих случаях осуществляется по-разному, что также вызывает споры. НДС существенно удо­рожает стоимость факторинга, что отражается на развитии услуги. Целесообразно было бы под объектом налогообложения рассматривать только ту часть факторинговых услуг, кото­рая не связана с финансированием (например, ведение бухгалтерского учета, сбор дебитор­ской задолженности и т. п.).

На сегодняшний день Россия не присоединилась к Конвенции УНИДРУА «О междуна­родном факторинге» 1988 г., однако, сделки международного факторинга проводятся с уче­том положений данного документа.

3.2.2.

<< | >>
Источник: Солдатова А.О.. Факторинг и секьюритизация финансовых активов. 2013

Еще по теме Законодательное обеспечение факторинговых сделок:

  1. Информационно-аналитическое обеспечение сделок на рынке межбанковских кредитов
  2. В.А. Язев. О законодательном обеспечении развития энергетического комплекса Российской Федерации.:, 2005
  3. Правовая природа и законодательное обеспечение секьюритизации
  4. Возникновение права на землю из сделок: виды и формы сделок с земельными участками.
  5. Споры, связанные с заключением крупных сделок и сделок, В СОВЕРШЕНИИ КОТОРЫХ ИМЕЕТСЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТЬ
  6. Споры в связи с совершением обществом крупных сделок или сделок с заинтересованностью.
  7. Вопрос 80. Каков порядок совершения унитарным предприятием крупных сделок и сделок, в которых имеется заинтересованность?
  8. Вопрос 39. В чем заключается особенность совершения обществом крупных сделок и сделок, в которых имеется заинтересованность?
  9. Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением ХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОБЩЕСТВАМИ КРУПНЫХ СДЕЛОК И СДЕЛОК, В СОВЕРШЕНИИ КОТОРЫХ ИМЕЕТСЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТЬ
  10. Секьюритизация факторинговых активов
  11. Материалы парламентских слушаний на тему "О законодательном обеспечении инновационного развития атомной энергетики"
  12. РЕКОМЕНДАЦИИ парламентских слушаний на тему "О законодательном обеспечении инновационного развития атомной энергетики"
  13. Российский рынок факторинговых услуг
  14. Участники российского рынка факторинговых услуг: продукты и условия продажи
  15. Виды факторинга и типы факторинговых отношений
  16. Материалы парламентских слушаний на тему "О законодательном обеспечении государственной политики в сфере энергоснабжения и повышения энергоэффективности российской экономики"
  17. Регулирование факторинговой деятельности: преимущества и недостатки
  18. Факторинговое обслуживание лизингополучателя
  19. § 4. Ветви государственной власти (законодательная, исполнительная, судебная) ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ВЛАСТЬ
  20. Понятие, признаки и значение сделок.