Роль банков в обеспечении поступлений налогов и сборов

Банки являются одним из основных институтов в финансовом секторе. Как и другие предпринимательские структуры, они являются налогоплательщиками по отдельным налогам при возникновении объекта налогообложения, выполняют функции налогового агента.

- ст. 60 «Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов»;

- ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей»;

- ст. 86 «Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля».

В налоговых отношениях банкам присущи четыре основных функции. Стандартные функции возникают у банков в связи с тем, что они являются юридическими лицами и в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налогов и сборов. В отдельных случаях у организаций возникают обязательства исчислить, удержать и перечислить налог, при этом возможно выполнение как всех действий, так и отдельных, например только исчислить налог. В этом случае банк, как и любая другая организация, выполняет функции налогового агента.

Рис. 1. Функции банков в налоговых отношениях

Уникальной функцией банка в налоговых отношениях является функция посредника, именно в банках юридические и физические лица открывают счета, аккумулируют свободные денежные средства, банки осуществляют все расчетные операции.

Согласно ст. 45 НК РФ с момента предъявления в банк поручения на уплату налога обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком при наличии достаточного денежного остатка на его счете.

В соответствии с требованиями ст. 60 НК РФ «Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов» банки обязаны исполнять поручения на перечисление налогов, а также решения о взыскании налогов и сборов, а именно:

- банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога, а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством (при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет);

- поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком без взимания оплаты в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ;

- при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты.

Кроме того, банки хранят и передают в установленных случаях информацию о наличии и движении денежных средств в налоговые органы.

При невозможности исполнения поручения налогоплательщика о взыскании налога, в связи с отсутствием денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении или частичном исполнении поручения (решения):

- в налоговый орган по месту нахождения банка

- налогоплательщику.

При невозможности исполнения поручения налогового органа о взыскании налога банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении:

- в налоговый орган, который направил это поручение;

- в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленного подразделения).

За ненадлежащее исполнение посреднической и информационной функций банк несет ответственность:

- при неисполнении банками обязанностей по перечислению налогов и сборов (пеней и штрафов) применяются меры по взысканию не перечисленных сумм;

- неоднократное нарушение обязанностей банком в течение одного календарного года является основанием для ходатайства налогового органа об отзыве лицензии на осуществление банковских операций.

К банкам применяются следующие меры ответственности:

- за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа взыскивается штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки;

- неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки;

- за создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента взыскивается штраф в размере 30% непоступившей суммы налога (сбора);

- за неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств взимается штраф в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки;

- за совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств взимается штраф в размере 30% непоступившей в результате таких действий суммы.

В экономической литературе отдельные авторы также наделяют банки контрольной функцией, однако практически у кредитных организаций такие полномочия отсутствуют. Они лишь выполняют операции, связанные с переводом денежных средств по распоряжению клиента или требованию налогового органа, предоставляют информацию в установленном договором или законодательством объеме в предусмотренные сроки, а также предоставляют налоговым органам информацию необходимую для осуществления налогового контроля.

2.2.