4.1.4. Ревизия как ведущая форма бюджетного контроля

Ревизия является наиболее распространенной и ведущей формой бюджетного контроля и представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета.

В процессе ревизии осуществляется контроль законности, достоверности, целесообразности, финансово-экономической эффективности совершаемых хозяйственных операций, целевого и рационального использования бюджетных ассигнований, материальных и трудовых ресурсов, выполнения намеченных показателей по доходам и расходам бюджета. С помощью ревизии государственные и хозяйственные органы получают достоверную информацию о полной мобилизации и использовании материальных, трудовых и финансовых резервов, позитивных и негативных сторонах деятельности ревизуемого предприятия, способствуя оперативности в принятии управленческих решений. Ревизия позволяет обобщать и расширять передовой опыт хозяйствования, предвосхищать нарушения и злоупотребления, улучшать бюджетно-налоговую дисциплину.

Задачами проведения ревизии являются:

· проверка соблюдения финансовой дисциплины;

· проверка экономного и целевого использования бюджетных средств;

· выявления резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;

· проверка эффективного использования материальных и финансовых ресурсов;

· проверка своевременного и правильного прохождения всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;

· проверка правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

· пресечение фактов бесхозяйственности и расточительности.

Объектами ревизии выступают:

· общественные неправительственные организации и учреждения;

· государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;

· производственно-коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием;

· внебюджетные социальные фонды;

· предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;

· предпринимательские структуры и физические лица в отношении получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Важное теоретическое и практическое значение имеет правильная классификация ревизии по определенным однородным признакам, позволяющая качественно и эффективно организовать и провести ревизию, унифицировать терминологию, провести сравнительный анализ результатов ревизионной работы и оценить наиболее приемлемые ее виды с позиции высокой отдачи. Выделяют несколько признаков, по которым классифицируются ревизии (рис.

· ведомственная принадлежность ревизуемых органов;

· полнота (ширина) охвата деятельности ревизуемого объекта;

· глубина проведения ревизии;

· степень охвата данных;

· характер материала;

· отношение к плану (графику) проведения ревизии;

· очередность исследования одних и тех же документов.

Полная документальная ревизия предполагает проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, а частичная – отдельных сторон или участков этой деятельности, либо определенных статей затрат, например расходов на канцелярские принадлежности и пр.

Самыми распространенными и прогрессивными считаются комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемого предприятия. Ревизии подвергаются финансовая и хозяйственная деятельность, взаимосвязи между показателями, технологией и организацией производства товаров и услуг, с бюджетом и внебюджетными фондами, сохранность и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояние бухгалтерского учета, достоверности отчетности, соблюдение финансовой дисциплины и пр. В случае необходимости для проверки узкоспециальных вопросов привлекаются эксперты: инженеры, технологи, менеджеры и пр. В результате достигается наибольшая глубина и полнота охвата проверяемого объекта, что способствует повышению эффективности ревизии.

Тематическая ревизия проводится для проверки определенного участка (темы) деятельности ревизуемого предприятия, организации. Проверяя однородные объекты (темы), ревизия дает представление о состоянии определенного участка деятельности не только одного ревизуемого предприятия, но и других типичных предприятий, что способствует вскрытию и устранению выявленных недостатков и нарушений по всем однотипным участкам субъектов хозяйствования.

При сквозной ревизии проверке подвергается деятельность отраслей национальной экономики, управлений, трестов, акцио­нерных обществ, фирм и подчиненных хозяйственных организаций, филиалов и представительств. Она проводится одновременно на вышестоящих и нижестоящих предприятиях по одинаковым и взаимосвязанным программам. Локальные ревизии проводятся на одном предприятии или на нескольких, но по различным невзаимосвязанным программам.

Плановые ревизии предусматриваются в годовых и квартальных планах работы контролирующих органов, а внеплановые – проводятся при наличии данных о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности предприятий и финансовой дисциплины, злоупотреблений, по требованию правоохранительных и других органов власти.

В ходе проведения сплошных ревизий контролю подвергаются все операции и данные на определенном участке деятельности ревизуемого предприятия и за весь ревизуемый период. Сплошной ревизии подвергаются, как обычно, кассовые операции, операции по расчетному, валютному и другим специальным счетам. При выборочных ревизиях проверяется часть документов на выборку за тот или иной промежуток времени. Обычно выбирают периоды наиболее интенсивных и ответственных моментов совершения финансово-хозяйственных операций: последний месяц квартала, IV квартал, льготный период (январь) в бюджетном процессе, время выплаты отпускных учителям и другим служащим в летний период, сезон посева и уборки урожая и пр.

К первичным относятся те ревизии, которые проводятся по определенной программе впервые. Дополнительные и повторные ревизии назначаются в том случае, если в процессе предыдущей ревизии не раскрыты все вопросы, включенные в программу; если их результаты не четко отражены в акте проверки и они признаются недоброкачественными; по требованию следственных органов для подтверждения фактов, отраженных в итоговом документе первичной ревизии.

По характеру проверяемого материала ревизии подразделяются на документальные и фактические.

Организация и проведение ревизии представляют сложный, последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к ее проведению и заканчивающийся контролем выполнения предложений по акту ревизии. Весь ревизионный процесс обычно принято разделять на четыре самостоятельных этапа:

1) подготовку к проведению ревизии;

2) проведение ревизии;

3) систематизацию и подготовку материалов ревизии;

4) реализацию материалов ревизии.

Важным этапом ревизионного процесса по праву считается составление акта ревизии. Основные требования, предъявляемые к акту – правдивость и объективность. Акт ревизии – это официальный документ, по которому делаются выводы о деятельности предприятия и принимаются соответствующие административно-правовые, финансовые и экономико-хозяйственные решения. Поэтому акт не должен содержать субъективных предположений и личных выводов ревизора. Ревизор несет полную ответственность за точность и правдивость составленного акта ревизии, а ошибки и неточности в материалах ревизии недопустимы. Акт ревизии отражает недостатки и нарушения, выявленные в ходе ревизии, он характеризует качество проведения ревизии, уровень подготовленности, образованности, объективности и честности ревизора.

К акту ревизии прилагаются разовые и промежуточные акты и справки проверок, составленные членами ревизионной бригады по результатам контрольной работы на своих участках. В качестве приложений также оформляются акты инвентаризации материальных ценностей и денежных (валютных) средств, контрольных обмеров, экспертизы и лабораторного анализа, обследований и наблюдений, встречных и других разовых документальных и фактических проверок, справки информационного характера, расчеты по налогам и сборам и другие документы.

Акт ревизии состоит из трех частей: вступительной (вводной), описательной (основной) и результативной (заключительной). Каждый факт выявленного нарушения должен быть всесторонне проверен и отражен в акте ревизии полностью с указанием времени совершения данного неправомерного действия или операции, сделанных бухгалтерских проводок, стоимостной оценки нарушений, их причин, а также фамилии, инициалов и должности виновных лиц. Эти факты должны иметь строгую объективность и точность, исключающие двоякое толкование их смысла, они излагаются со ссылкой на соответствующие первичные документы.

Проведение ревизионной работы завершается принятием решения по акту проверки и контролем его исполнения. После ознакомления с материалами ревизии руководитель учреждения, назначивший ревизию, в двухнедельный срок с момента подписания акта или завершения ревизии должен вынести необходимое решение по устранению вскрытых нарушений и недостатков, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства.

Материалы ревизий и проверок могут направляться соответствующим министерствам, ведомствам и другим вышестоящим инстанциям, отделам администрации, что ускоряет процесс ликвидации нарушений и недостатков. В случае вскрытия серьезных нарушений или установления хищения денежных средств и материальных ценностей в крупных и в особо крупных размерах материалы ревизии могут также быть направлены следственным органам для возмещения ущерба и привлечения виновных лиц к ответственности.

Контроль реализации материалов ревизии проводится путем выезда в обревизованное предприятие и получения от них к установленному сроку информации о проведенной работе по устранению отмеченных недостатков и нарушений, а также при проведении следующей ревизии. Контрольный тест