8.5 Преступления в сфере финансов

Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг (ст. 185 УК РФ)

Объектом преступления являются общественные отношения, определяющие и регулирующие интересы инвесторов и порядок эмиссии ценных бумаг.

Эмиссией ценных бумаг следует понимать определенную деятельность со стороны эмитента по размещению ценных бумаг.

Эмитент – юридическое лицо, которое несет ответственность перед владельцами ценных бумаг.

Эмиссионная ценная бумага должна обладать следующими признаками:

1. Размещаться выпусками;

2. Иметь равный объем прав и их сроков осуществления внутри одного выпуска независимо от сроков приобретения;

3. Закреплять совокупность прав (имущественных и неимущественных).

В качестве эмиссионных бумаг могут выпускаться акции, облигации и опционы эмитентов.

Этапами процедуры эмиссии являются: принятие решения о размещении, утверждение решения о выпуски эмиссионных бумаг, государственная регистрация выпуска эмиссионных бумаг, размещение эмиссионных бумаг, государственная регистрация уведомления об итогах выпуска эмиссионных бумаг.

Объективная сторона состава преступления выражается в совершении одного из действий: внесении в проспект ценных бумаг заведомо недостоверной информации, утверждении либо подтверждении содержащего заведомо недостоверную информацию проспекта или уведомления об итогах выпуска ценных бумаг, размещении эмиссионных ценных бумаг, выпуск которых не прошел государственную регистрацию.

Состав преступления материальный, деяние окончено с момента причинения крупного ущерба гражданам, организациям или государству.

Примечание к данной статье определяет размер крупного ущерба суммой более 1 млн. руб.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется умышленной формой вины (прямой или косвенный умысел), поскольку виновное лицо осознает, что своими действиями нарушает законную процедуру проведения эмиссии ценных бумаг, предвидит возможность или неизбежность причинения крупного ущерба и желает наступления таких последствий либо относится к ним безразлично.

Мотивы и цели не являются обязательными признаками субъективной стороны состава преступления и на квалификацию влияния не оказывают.

Субъект преступления специальный – лица, в чьи обязанности входит выполнение действий, предусмотренных диспозицией ч.1 ст.185 УК РФ.

Квалифицированные признаки: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, законодатель предусмотрел в ч. 2 ст. 185 УК РФ.

Злостное уклонение от раскрытия или предоставления информации,

определенной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах

(ст. 1851 УК РФ)

Объектом рассматриваемого преступления являются общественные отношения, регламентирующие вопросы обеспечения интересов инвесторов, а также порядок предоставления информации.

В соответствии с законодательством РФ участники рынка ценных бумаг обязаны раскрывать и предоставлять инвесторам, контролирующим органам и другим заинтересованным лицам определенную информацию: об эмитенте, его финансово - хозяйственной деятельности и т.д.

Объективная сторона может выражаться как в действии, так и в бездействии: заведомом представлении частичной или недостоверной информации, злостном уклонении от представления информации.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку лицо осознает, что своими незаконными действиями предвидит возможность или неизбежность причинения потерпевшему крупного ущерба и желает этого. В качестве обязательного признака субъективной стороны предусмотрена заведомость, т.е. виновный заранее знал о предоставлении неполной или ложной информации.

Субъект преступления общий: физическое вменяемое лицо в возрасте 16 лет.

Нарушение порядка учета прав на ценные бумаги (ст. 1852 УК РФ)

В данной статье предусмотрена уголовная ответственность за совершение двух преступлений, отличающихся объективными и субъективными признаками.

Объектом преступления по ч.1 ст. 1852 УК РФ выступают общественные отношения, регламентирующие вопросы обеспечения интересов инвесторов и порядок учета прав на ценные бумаги.

Учетная система, функционирующая на рынке ценных бумаг, выполняет основную функцию подтверждения прав на ценные бумаги и осуществляет деятельность посредством учетных организаций по ведению реестра владельцев ценных бумаг.

Деятельность по ведению вышеуказанного реестра представляет собой сбор, фиксацию, обработку, хранение и предоставление данных. Держателем такого реестра может быть эмитент или любое другое лицо в соответствии с законодательством.

Объективная сторона состава по ч.1 ст. 1852 УК РФ может быть выражена как действием, так и бездействием. Обязательный признак объективной стороны - наступление последствий в виде крупного ущерба.

Состав преступления материальный, деяние окончено с момента причинения крупного ущерба. В соответствии с примечанием к ст. 185 УК РФ крупным признается ущерб, сумма которого превышает 1 млн. руб.

Субъективная сторона состава преступления по ч.1 ст. 1852 УК РФ может характеризоваться как умышленной формой вины (прямой или косвенный умысел) так и небрежностью, поскольку виновное лицо осознает, что своими действиями нарушает установленный порядок учета права на ценные бумаги, предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий в виде крупного ущерба, желает их наступления или относится к этому безразлично. При небрежности виновный не предвидит наступление последствий в виде крупного ущерба, хотя при определенной внимательности должно было и могло предвидеть это.

Субъект преступления по ч.1 ст. 1852 УК РФ специальный – лицо, в обязанности которого входит совершение действий по учету прав на ценные бумаги.

Квалифицирующие признаки состава изложены в ч.2 ст. 1852 УК РФ: совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, а также наступление последствий в виде особо крупного ущерба. В соответствии с примечанием к ст.185 УК РФ размер особо крупного ущерба составляет сумму, превышающую 2 млн.500 тыс.руб.

Объективная сторона состава преступления по ч.3 ст.1852 УК РФ выражается во внесении недостоверных сведений или умышленном уничтожении или подлоге документов, на основании которых произведена запись в реестр.

Состав преступления формальный, деяние окончено с момента совершения любого из действий, предусмотренных в диспозиции ст. 1852 УК РФ.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку лицо осознает, что совершает незаконные действия, направленные на нарушение установленного порядка учета прав на ценные бумаги и желает такие действия совершить.

Субъектом данного преступления является физическое вменяемое лицо в возрасте 16 лет.

Манипулирование рынком (ст. 1853 УК РФ)

Объектом данного преступления выступают общественные отношения, регламентирующие вопросы обеспечения интересов инвесторов и порядка ценообразования и ценорегулирования на финансовые инструменты, иностранную валюту и товары.

Объективная сторона состава преступления выражена в:

- умышленном распространении посредством средств массовой информации сведений, заведомо носящих ложный характер;

- совершении операций с финансовыми инструментами, иностранной валютой, товарами;

- совершении умышленных действий, которые запрещены федеральным законодательством о противодействии манипулировании рынком и незаконном использовании инсайдерской информации.

Обязательный признак объективной стороны - ущерб, извлечение дохода или избежание убытков в крупном размере. В соответствии примечанием к данной статье крупным признается ущерб, доход, сумма которого превышает 2,5 млн.руб.

Субъективная сторона состава такого преступления характеризуется умышленной формой вины (прямой или косвенный умысел), поскольку виновное лицо осознает, что своими действиями производит незаконные процедуры манипулирования рынком, причиняет крупный ущерб или извлекает при этом излишний доход в крупном размере (избегает убытков в крупном размере) и желает совершения подобных действий.

Квалифицирующие признаки указаны в ч.2 ст. 1853 УК РФ: совершение преступления организованной группой или наступление последствий, связанное с причинением ущерба в особо крупном размере или извлечением дохода в особо крупном размере (избежание убытков в особо крупном размере). Под особо крупным понимается размер, сумма которого превышает 10 млн.руб. (прим.1 ст. 1853 УК РФ).

Воспрепятствование осуществлению или незаконному ограничению прав владельцев ценных бумаг (ст. 1854 УК РФ)

Объектом преступления являются общественные отношения, регламентирующие вопросы обеспечения прав владельцев эмиссионных ценных бумаг или инвестиционных паев инвестиционных фондов.

Федеральный закон 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» является основным документом, который регламентирует деятельность акционерных обществ, а также устанавливает правовое положение владельцев эмиссионных бумаг.

Объективная сторона состава преступления может выражаться как действием, так и бездействием:

- противозаконным отказом в созыве или уклонением от созыва общего собрания акционеров;

- незаконным отказом проводить регистрацию лиц, имеющих право на участие в собрании акционеров;

- проведением собрания в отсутствие кворума;

- ином другом воспрепятствовании осуществлению или пртивозаконному ограничению установленных прав владельцев ценных бумаг.

Состав преступления формально – материальный, деяние окончено в момент причинения крупного ущерба или извлечения дохода в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 185 УК РФ под крупны понимается размер, превышающий сумму в 1 млн.руб.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется умышленной формой вины (прямой или косвенный умысел), поскольку виновное лицо осознает, что своими действиями нарушает установленные законом права владельце в ценных бумаг или инвестиционных паев, извлекая доход в крупном размере или предвидит возможность или неизбежность наступления последствий в виде крупного ущерба, желает этого или относится к таким последствиям безразлично.

Субъект преступления общий – вменяемое физическое лицо в возрасте 16 лет.

К квалифицирующим признакам состава данного преступления законодатель отнес совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой (ч.2 ст. 1854 УК РФ).

Неправомерное использование инсайдерской информации (ст. 1856 УК РФ)

Объектом преступления являются общественные отношения, регламентирующие интересы инвесторов, порядок ценообразования на финансовые инструменты, иностранную валюту и товары.

Предметом данного преступления выступает инсайдерская информация.

Федеральный закон 2010 г. №224 – ФЗ «О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком» определяет порядок и условия отнесения информации к инсайдерской.

Объективная сторона состава преступления по ч.1 ст. 1856 УК РФ выражается в:

- умышленном использовании инсайдерской информации для выполнения операций с финансовыми инструментами, иностранной валютой или товарами;

- умышленном использовании инсайдерской информации путем рекомендаций третьим лицам;

- обязывании или побуждении третьих лиц к приобретению или продаже финансовых инструментов, иностранной валюты или товаров.

Объективная сторона состава по ч.2 ст. 1856 УК РФ выражается в неправомерной передаче инсайдерской информации.

Обязательный признак объективной стороны - причинение крупного ущерба, извлечение дохода или избежание ущерба в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 1856 УК РФ крупный размер составляет сумму, превышающую 2,5 млн.руб.

Субъект преступления специальный – инсайдер.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку виновный осознает, что своими незаконными действиями приводит к наступлению последствий, указанных в диспозиции статьи и желает этого.

Изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег

или ценных бумаг (ст. 186 УК РФ)

Объектом данного преступления выступают общественные отношения, регламентирующие вопросы выпуска и обращения денежных знаков и ценных бумаг. Основной опасностью преступления является подрыв стабильности отечественной денежной единицы и трудности в вопросе регулирования обращения денежных знаков.

Предмет преступления - банковские билеты Центрального Банка Российской Федерации, иностранная валюта, металлические монеты, ценные бумаги.

Объективная сторона состава преступления выражается в изготовлении, хранении, перевозке или сбытае поддельных денег или ценных бумаг.

Постановление Пленума Верховного суда РФ 1994 г. №2 «О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег и ценных бумаг» указывает ряд моментов, на которые стоит обратить отдельное внимание при рассмотрении данного состава преступления:

- состав преступления образуют как полная подделка денег и ценных бумаг, так и их частичная подделка (изменение номинала, серии, номера);

- нельзя отнести к предмету преступления купюры, которые не соответствуют подлинным;

- если несоответствие купюры исключает ее обращение в общей денежной массе, а целью изготовления является обман группы лиц, то такие действия могут квалифицироваться как мошенничество;

- субъектом преступления выступают также лица, не зависимо от обстоятельств, ставшие владельцами подделок, и зная об этом, использующие поддельные денежные знаки или ценные бумаги;

- изготовление и сбыт денежных знаков, изъятых из обращения и представляющих коллекционную ценность, не образует состав преступления по ст. 186 УК РФ и квалифицируется как мошенничество.

Состав преступления формальный, деяние окончено с момента совершения одного из действий, указанных в диспозиции ст. 186 УК РФ.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется прямым умыслом, поскольку виновное лицо осознает, что совершает незаконные действия по обращению поддельных денег или ценных бумаг и желает этого. Обязательным признаком субъективной стороны состава преступления является цель – сбыт. При отсутствии такой цели состав преступления отсутствует.

Субъект преступления общий: вменяемое физическое лицо в возрасте 16 лет.

Квалифицирующим признаком состава преступления является его совершение в крупном размере (ч.2 ст. 186 УК РФ). В соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ крупным признается размер, сумма которого превышает 1,5 млн.руб.

В качестве особо квалифицирующего признака состава данного преступления законодатель предусмотрел совершение преступления организованной группой (ч.3 ст. 186 УК РФ).

Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных

платежных документов (ст. 187 УК РФ)

Объект преступления – общественные отношения, регламентирующие вопросы изготовления и обращения кредитных или расчетных карт и иных платежных документов.

Предмет преступления - поддельные кредитные, расчетные карты и иные платежные документы, которые не являются ценными бумагами. Объективная сторона состава преступления выражается в действии – изготовлении или сбыте. Стоит отметить, что использование карты как средства платежа или получения наличных денег не является сбытом.

Преступление имеет формальный состав, деяние окончено при изготовлении хотя бы одной кредитной или расчетной карты, иного платежного документа в целях сбыта. Сбыт признается оконченным, если произведено отчуждение хотя бы одной подделки.

Субъективная сторона состава характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку виновное лицо осознает, что совершает незаконные действия по изготовлению в целях сбыта или сбыт поддельных кредитных, расчетных карт или иных платежных документов и желает совершать такие действия. Обязательным признаком субъективной стороны состава преступления является цель – сбыт. Изготовление вышеупомянутой продукции без цели сбыта не является уголовным преступлением.

Субъект преступления общий: вменяемое физическое лицо в возрасте 16 лет.

В качестве квалифицирующего признака состава преступления законодатель определил его совершение организованной группой (ч.2 ст. 187 УК РФ).

Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней

или жемчуга (ст. 191 УК РФ)

Объектом данного преступления являются общественные отношения, регламентирующие вопросы оборота драгоценных металлов, камней или жемчуга. Основным документом, регламентирующим этот порядок, является Федеральный закон 1998 г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Предметом преступления являются драгоценные металлы, камни, жемчуг. В соответствии с диспозицией ч.1 ст. 191 УК РФ не могут считаться предметом преступления ювелирные и бытовые изделия или лом таких изделий. Обязательным признаком состава преступления является совершение действий, предусмотренных диспозицией ч.1 ст.191 УК РФ, в крупном размере.

Объективная сторона состава преступления выражается в: нарушении установленных правил совершения сделок с драгоценными металлами, камнями, жемчугом, или их незаконном хранении, перевозке или пересылке.

Состав преступления формальный, деяние окончено с момента совершения одного из действий, предусмотренных диспозицией ч.1 ст. 191 УК РФ. Если лицо осуществляет продажу (обмен) драгоценных металлов или камней, которые таковыми не являются, то такие действия необходимо квалифицировать как мошенничество, а действия покупателя будут квалифицироваться по ст. 191 УК РФ со ссылкой на ст.30 УК РФ. В случае совершения преступления, связанного с хищением и дальнейшим хранением драгоценных металлов, камней или жемчуга, то содеянное квалифицируется по совокупности статьи УК РФ, предусматривающей ответственность за хищение и ст. 191 УК РФ. Осуществление незаконной предпринимательской деятельности, которая связана с добычей драгоценных металлов, камней и жемчуга и последующее их хранение и оборот надлежит квалифицировать по совокупности статей 171 и 191 УК РФ.

Субъект преступления общий: физическое вменяемое лицо в возрасте 16 лет.

Квалифицирующими признаками состава преступления являются его совершение группой лиц по предварительному сговору или его совершение организованной группой (ч.2 ст.191 УК РФ).

Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК РФ)

Объектом преступления являются общественные отношения, устанавливающие правила сдачи драгоценных металлов и камней.

В соответствии с Федеральным законом 1998 г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» все добытые драгоценные металлы (за исключением самородков) должны проходить процесс очистки до уровня стандарта в специальных организациях, перечень которых определяется Правительством РФ. В соответствии с законом собственники обязаны предлагать специальному органу федеральной государственной власти или органу государственной власти субъекта для приобретения в приоритетном порядке драгоценные металлы, камни и жемчуг. Это обусловлено необходимостью пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней.

Предметом преступления являются драгоценные металлы и драгоценные камни.

Объективная сторона состава преступления выражается в бездействии – уклонении от сдачи на аффинаж или обязательной продаже государству драгоценных металлов и камней.

Состав преступления формально - материальный. Деяние окончено в момент неисполнения обязанностей по сдаче драгоценных металлов или камней в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст.169 УК РФ крупным признается размер, сумма которого превышает 1,5 млн.руб.

Если уклонение сопряжено с последующим оборотом драгоценных металлов и камней, то это должно квалифицироваться по совокупности ст.191 и 192 УК РФ.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку виновное лицо осознает, что своими незаконными действиями нарушает установленный федеральным законодательством порядок оборота драгоценных металлов и камней в крупном размере и желает этого.

Субъект преступления общий: вменяемое физическое лицо в возрасте 16 лет.

Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств

в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (ст. 193 УК РФ)

Объектом преступления выступают общественные отношения, регламентирующие порядок обязательного возврата средств в иностранной валюте, находящихся за границей.

В Российской Федерации осуществляется валютное регулирование и валютный контроль за возвращением валютной выручки при экспорте и импорте товаров. В соответствии с Федеральным законом 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»резиденты, осуществляющие внешнеторговую деятельность обязаны обеспечить:

- получение на свои банковские счета от нерезидентов валюты РФ или иностранной валюты, полученной за товары (выполнение работ, услуг);

- возвращение в РФ финансовых средств, которые были уплачены нерезидентами за товары, не ввезенные на территорию РФ, невыполненные работы (услуги).

В данном случае резидентами следует считать организации, созданные по законодательству РФ, нерезиденты - физические лица, которые не являются резидентами по российскому законодательству, юридические лица, которые созданы по законодательству любого иностранного государства и, имеющие местонахождение за пределами РФ.

Предметом преступления являются денежные средства.

Объективная сторона состава преступления выражается в бездействии – уклонении от исполнения возложенной обязанности по возврату денежных средств. Деяние считается окончено с момента невозвращения денежных средств из-за границы в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 193 УК РФ под крупным размером понимается сумма, превышающая 6 млн. руб.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку лицо осознает, что своим бездействием по уклонению от возврата из-за границы денежных средств нарушает законодательство РФ, наносит крупный ущерб и желает такие действия совершить.

Субъект преступления специальный.

В ч.2 ст. 193 УК РФ предусмотрены квалифицирующие признаки состава преступления. К ним законодатель отнес:

- совершение преступления в особо крупном размере;

- совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

- совершение преступления с использованием заведомо подложного документа;

- совершение преступления с использованием юридического лица, которое создано для совершения преступления (нескольких преступлений), которые связаны с проведением финансовых операций (сделок).

Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной

валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов (ст. 1931 УК РФ)

Объектом рассматриваемого преступления выступают общественные отношения, регламентирующие вопросы перевода финансовых средств на счета нерезидентов.

Лицо, осуществляющее денежный перевод на счета нерезидентов, обязано представить в кредитное учреждение сведения и подтверждающую документацию по основаниям и назначению денежного перевода.

Объективная сторона состава преступления выражается в действии: совершении денежных переводов в иностранной валюте по подложным документам. В соответствии с диспозицией ч.1 ст. 1931 УК РФ документы, представленные лицом, осуществляющим перевод финансовых средств должны содержать заведомо недостоверные сведения.

Деяние окончено с момента поступления финансовых средств на счета получателя, в случае, если финансовые средства на счет получателя не поступили, то такие действия отправителя квалифицируются как покушение на преступление.

Субъективная сторона состава данного преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку виновный осознает, что используя подложные документы, в которых заведомо указаны недостоверные сведения нарушает законодательство РФ в пользу нерезидента и желает такие действия совершить.

Субъект преступления общий: физическое вменяемое лицо в возрасте 16 лет.

Квалифицирующие признаки состава данного преступления указаны в ч.2 ст.1931 УК РФ. К ним относятся совершение преступления:

- в крупном размере;

- группой лиц по предварительному сговору;

- совершение преступления с использованием юридического лица, которое создано для совершения преступления (нескольких преступлений), которые связаны с проведением финансовых операций (сделок).

В соответствии с примечанием к ст. 1931 УК РФ крупный размер определен суммой, превышающей 6 млн.руб.

В ч.3 данной статьи определены особо квалифицирующие признаки состава преступления. К ним относятся совершение преступления в особо крупном размере или в составе организованной группы.

Уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Объектом данного преступления являются общественные отношения, регламентирующие вопросы осуществления уплаты налогов или сборов физическими лицами.

Конституция РФ в ст. 57 определяет, что каждый гражданин обязан платить налоги и сборы. Опасность таких преступлений заключается в отсутствии поступлений финансовых средств в бюджетную систему РФ. Основным документом, регламентирующим порядок уплаты налогов, является Налоговый кодекс РФ.

Объективная сторона состава преступления может выражаться действием (включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений) или бездействием (непредставление налоговой декларации в случаях, предусмотренных законом). Обязательным признаком объективной стороны состава являются - последствия в виде ущерба в крупном размере.

Постановление Пленума Верховного суда РФ 2006 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» раскрывает сущность применения положений ст. 198 УК РФ.

Состав преступления материальный. Деяние окончено с момента неуплаты налогов в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст.198 УК РФ под крупным понимается размер, превышающий 600 тыс.руб. за период трех финансовых лет.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку виновный осознает, что своими действиями по неуплате налогов нарушает законодательство РФ и желает совершить такие действия в крупном размере.

Субъект преступления специальный: физическое вменяемое лицо в возрасте 16 лет и обязанное уплачивать налоги.

Квалифицирующий признак – совершение преступление в особо крупном размере установлен ч.2 ст. 198 УК РФ. В соответствии с примечанием к этой статье под особо крупным размером понимается сумма, превышающая 3 млн. руб. за три финансовых года.

В соответствии с примечанием к данной статье, лицо, впервые совершившее данное преступление и уплатившее соответствующие налоги (сборы) и штрафы в полном объеме, освобождается от уголовной ответственности.

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Объектом преступления выступают общественные отношения, регламентирующие вопросы уплаты налогов или сборов организациями.

Сущность объективной и субъективной сторон состава преступления идентичны рассмотренным нами выше в ст. 198 УК РФ. Исключение составляет налогоплательщик. Применительно к данной статье налогоплательщиком является организация. Состав преступления материальный. Деяние окончено в момент неуплаты налогов в крупном размере. В соответствии с примечанием к данной статье крупным размером признается сумма, превышающая 2 млн.руб. за три последних финансовых года.

Субъект преступления специальный – физическое вменяемое лицо в возрасте 16 лет, в обязанности которого входит подписание налоговой отчетности и выполнение перечисления налоговых платежей.

Квалифицирующими признаками состава данного преступления законодатель определил совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере (ч.2 ст. 199 УК РФ). В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ под особо крупным размером признается сумма, превышающая за три финансовых года 30 млн.руб.

В соответствии с примечанием к данной статье, лицо, впервые совершившее данное преступление и уплатившее соответствующие налоги (сборы) и штрафы в полном объеме, освобождается от уголовной ответственности.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ)

Объектом данного преступления являются общественные отношения, регламентирующие вопросы уплаты налоговыми агентами налогов и сборов. Налоговый кодекс определяет, что налоговый агент - лицо, которое исполняет обязанности по начислению, удержанию и перечислению налогов.

Объективная сторона состава преступления выражена в бездействии – неисполнении обязанностей. Обязательным признаком объективной стороны состава преступления являются последствия в виде крупного размера неудержанного налога.

Состав преступления материальный. Деяние окончено с момента неуплаты налога в крупном размере. При определении крупного (особо крупного) размера необходимо учитывать требования, изложенные в примечании к ст. 199 УК РФ.

Субъективная сторона состава характеризуется виной в виде прямого умысла, поскольку виновное лицо осознает, что своими незаконными действиями способствует неуплате налога в крупном размере и желает этого. Обязательным признаком субъективной стороны состава преступления является мотив - личный интерес.

Субъект преступления специальный – налоговый агент.

К квалифицирующему признаку законодатель отнес совершение преступления в особо крупном размере (ч.2 ст. 1991 УК РФ).

В соответствии с примечанием к ст.199 УК РФ, лицо, впервые совершившее данное преступление и уплатившее соответствующие налоги (сборы) и штрафы в полном объеме, освобождается от уголовной ответственности.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов

(ст. 1992 УК РФ)

Объектом преступления являются общественные отношения, регламентирующие механизм взыскания недоимок по налогам (сборам).

Налоговый кодекс РФ определяет под недоимкой ту часть налога (сбора), которая не уплачена в установленный срок. Законодательно урегулирован механизм взыскания недоимки принудительно налоговыми органами. Предметом преступления являются имущество и денежные средства.

Объективная сторона состава преступления выражается в действии – сокрытии. Обязательным признаком объективной стороны состава преступления установлены последствия в виде сокрытия в крупном размере.

Постановление Пленума Верховного суда 2006 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» отражает ряд важных моментов, которые необходимо учитывать при квалификации состава преступления:

- сокрытие – это действие, направленное на недопущение взыскания недоимки по налогам (сборам) принудительно;

- в случае, если виновное лицо скрывает имущество (денежные средства), за счет которых должно производиться принудительное взыскание недоимки, до такое деяние дополнительно квалифицируется по ст.1992 УК РФ.

Состав преступления материальный. Деяние окончено с момента выполнения действий, направленных на сокрытие денежных средств (имущества). В соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ под крупным размером понимается сумма, превышающая 1,5 млн. руб.

Субъективная сторона состава преступления характеризуется умышленной формой вины в виде прямого умысла, поскольку виновный осознает, что своими действиями препятствует исполнению налогового законодательства в вопросах взимания недоимки по налогам и сборам, скрывает денежные средства (имущество) в крупном размере и желает этого.

Субъект преступления специальный – индивидуальный предприниматель или руководитель организации.