2.5. Учет восстановления основных средств
Из-за неравномерного снашивания отдельных частей, узлов и деталей объектов основных средств возникает необходимость их восстановления для обеспечения нормальной эксплуатации машин, оборудования и других видов основных средств.
Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.Затраты на обслуживание, текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производства и обращения.
Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в состав расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда же относятся затраты на текущий, средний и капитальный ремонт. При этом учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств.
Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуществляется с полной разборкой агрегата и производством ремонта базовых и корпусных деталей и узлов, заменой или восстановлением всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытанием агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. При этом если источником финансирования капитальных вложений является нераспределенная прибыль, то сумма дооценки объектов основных средств отражается на увеличении добавочного капитала. В случае использования на эти цели амортизационных отчислений и оборотных средств указанная сумма на увеличении добавочного капитала отражаться не должна.
Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора арендодателем, относятся на прочие финансовые результаты, счет 91 "Прочие доходы и расходы", а арендатором - на издержки производства и обращения.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. собственными силами основных или вспомогательных цехов предприятия, или подрядным способом с привлечением специализированных подрядных организаций.
Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующими первичными документами по учету отпуска материальных ценностей, начислению оплаты труда и платежей в социальные фонды, по расчетам с поставщиками и подрядчиками за выполненные объемы ремонтных работ и связанных с ними услуг.
Приемка объектов основных средств после их капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. N ОС-3).
Для контроля за своевременным получением из ремонта инвентарных объектов основных средств их карточки в аналитической картотеке на время ремонта следует переместить в группу "Основные средства в ремонте".
Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) предприятия в своей учетной политике могут предусматривать создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в издержки производства (обращения) суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ. Излишне зарезервированная сумма начислений на текущий год по результатам инвентаризации подлежит сторнированию, а в части остатка резерва, переносимого на следующий год, излишне начисленная сумма резерва, выявленная по окончании ремонта, относится на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. Фактические расходы по выполненным ремонтным работам, не связанным с увеличением стоимости объектов основных средств, относятся за счет созданного резерва расходов будущих периодов.
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтными работами по восстановлению основных средств, выполняемыми собственными силами предприятия, показана на рис. 9, где даны следующие обозначения:
1 - списываются отдельные виды расходов (материалы, заработная плата и пр.), связанные с ремонтом основных средств, на счета издержек производства и обращения;
2 - отдельные элементы затрат списываются на себестоимость ремонтных работ, выполняемых цехами вспомогательного производства;
3 - списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств на счета издержек производства и обращения;
4 - начислен резерв предстоящих расходов на производство работ по ремонту основных средств;
5 - списываются отдельные виды расходов по ремонту основных средств за счет созданного резерва;
6 - списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств за счет созданного резерва;
7 - списываются отдельные виды расходов, связанные с текущим ремонтом основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;
8 - списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;
9 - списываются отдельные виды расходов, связанные с реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, носящими капитальный характер;
10 - списываются услуги вспомогательного цеха по ремонтно - восстановительным работам, носящим капитальный характер;
11 - увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств на сумму восстановительных работ, носящих капитальный характер;
12 - увеличивается добавочный капитал на сумму ремонтных работ капитального характера, источником финансирования которых является прибыль предприятия.
счета учета элементов затрат
Д-т 02, 10, 51, 69, 70 К-т Д-т сч. 91 К-т
─────┬────────────────────── ───────┬──────
│ 7 │
│ -------------------------------------------------> │
│ счета учета издержек │
│ производства и обращения │
│ Д-т 25, 26, 44 и др. К-т │
│ ────────────────┬──────── │
│ 1 │ │
│ ---------------------------------> │ │
│ Д-т сч. 96 К-т │ │
│ ──────┬─────── │ │
│ 5 │ 4 │ │
│ ------------------> │ ----------> │ │
│ Д-т сч. 23 К-т │ │ │
│ ──────┬─────── │ │ │
│ 2 │ 6 │ │ │
│ ----> │ ---------> │ │ │
│ │ 3 │ │
│ │ ------------------------> │ │
│ │ 8 │
│ │ ----------------------------------------> │
│ │ Д-т сч. 08 К-т Д-т сч. 01 К-т
│ │ ──────┬─────── ──────┬───────
│ │ 10 │ 11 │
│ │ ----------> │ --------------> │
│ 9 │ │
│ -----------------> │ │
│ Д-т сч. 83 К-т Д-т сч. 84 К-т
│ ──────┬─────── ──────┬───────
│ 12 │
│ -------------> │
Рис. 9. Схема учета операций по восстановлению
основных средств собственными силами предприятия
Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонтом, реконструкцией и модернизацией основных средств, осуществляемыми подрядным способом, показана на рис. 10, где даны следующие обозначения:
1 - акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы работ по текущему, среднему и капитальному ремонту объектов основных средств;
2 - начислен резерв предстоящих расходов на производство работ по текущему, среднему и капитальному ремонту основных средств;
3 - акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы ремонтных работ, производимых за счет созданного резерва на ремонт основных средств;
4 - акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы ремонтных работ, выполненных по объекту основных средств, сданному в текущую аренду;
5 - акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы работ капитального характера по модернизации и реконструкции объектов основных средств;
6 - увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств на стоимость работ по модернизации и реконструкции, имеющих капитальный характер.
счета учета издержек производства
Д-т сч. 60 К-т Д-т и обращения К-т
──────┬─────── ────────────┬────────────────────
│ 1 │
│ ----------------------------------> │
│ Д-т сч. 96 К-т │
│ ──────┬─────── │
│ 3 │ 2 │
│ ---------------> │ -------------> │
│ Д-т сч. 91 К-т
│ ──────┬───────
│ 4 │
│ --------------------------------> │
│ Д-т сч. 08 К-т
│ ──────┬───────
│ 5 │
│ --------------------------------> │ Д-т сч. 01 К-т
│ │ ──────┬───────
│ │ 6 │
│ │ -----> │
Рис. 10. Схема учета операций по восстановлению
основных средств подрядным способом
Еще по теме 2.5. Учет восстановления основных средств:
- Учет основных средств
- Учет основных средств
- Учет поступления основных средств
- Учет переоценки основных средств
- 2.6. Учет выбытия основных средств
- Учет затрат на ремонт основных средств
- Учет амортизации основных средств
- Учет продажи и прочего выбытия основных средств
- 2.4. Учет аренды основных средств
- ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- 2.2. Документальное оформление и инвентарный (аналитический) учет поступления объектов основных средств
- В.Е.Ануфриев. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ, 2000
- Глава 4. Лизинговый механизм обновления основных средств в стратегии восстановления платежеспособности коммерческой организации
- │ 1. Учет основных средств │
- Учет денежных средств
- Тема 2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСХОДОВ