Задать вопрос юристу

Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает из организации или постоянно не используется для производства продукции (выполнения работ и оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- списания в случае морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный капитал;

- по другим основаниям.

При выбытии основных средств бухгалтерский учет решает следующие задачи:

- отражение факта выбытия объекта основных средств из организации;

- исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по выбытию основных средств.

Напомним, что основные средства в течение всего периода их эксплуатации отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости. Одновременно уменьшение стоимости основных средств в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта производится в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Выбытие основных средства (независимо от способа выбытия) приводит к уменьшению основных средств организации, а также к уменьшению накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту основных средств. Следовательно, факт выбытия основных средств должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета посредством списания (уменьшения) со счета 01 «Основные средства» первоначальной (восстановительной) стоимости выбывшего объекта, а также списания со счета 02 «Амортизация основных средств» суммы амортизации, накопленной по выбывшему объекту основных средств. Если учесть, что счет 01 «Основные средства» активный, а счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный, то эта запись будет выражена следующей проводкой:

- Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту основных средств.

- Кредит счета 01 «Основные средства» - на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывшего объекта основных средств.

Однако приведенная проводка верна только для той ситуации, когда на момент выбытия объекта основных средств на него начислена амортизация в сумме, равной его первоначальной (восстановительной) стоимости, т.е. когда объект полностью самортизирован и организация возместила затраты по его приобретению, а также когда организация не имеет доходов и расходов от операций по выбытию основных средств.

Однако факт выбытия объекта основных средств (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации, гибель в результате стихийного бедствия и т.п.) может наступить (и, как правило, наступает) ранее окончания срока его полезного использования. В этом случае складывается следующая ситуация. Выбывающий объект основных средств недоамортизирован, накопленная амортизация не позволит организации полностью возместить себе затраты, связанные с его приобретением, в результате чего у организации образуется расход, т.е. упущенная экономическая выгода, в сумме, равной недоа- мортизированной стоимости выбывшего объекта основных средств, т.е. его остаточной стоимости.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета данной хозяйственной ситуации вышеприведенной бухгалтерской проводки недостаточно, поскольку необходимо дополнительно учесть расход от выбытия объекта основных средств. Для учета расходов, а также доходов от выбытия основных средств используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», полная характеристика которого будет дана ниже. Сейчас лишь отметим, что расходы от выбытия основных средств отражаются по дебету этого счета, а доходы - по кредиту.

С учетом вышесказанного факт выбытия основных средств, причем во всех случаях их выбытия, будет отражаться следующими двумя (а не одной, как в первой ситуации) проводками:

1. Дебет счета 02 «Амортизация основных средства» - на сумму накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту основных средств.

Кредит счета 01 «Основные средства» - на сумму самортизированной части основных средств;

2. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму расхода, образовавшегося в связи с недоамортизацией выбывшего объекта основных средств.

Кредит счета 01 «Основные средства» - на сумму недоамортизи- рованной части (остаточной стоимости) выбывшего объекта основных средств.

Однако двумя вышеприведенными проводками отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств не завершается. Дело в том, что выбытие средств может быть связано с необходимостью выполнения ряда хозяйственных операций, результаты которых, в свою очередь, могут являться для организации как доходами (например, выручка за проданный объект основных средств), так и расходами (например, оплата работ по демонтажу ликвидируемого объекта основных средств).

Поэтому при отражении в бухгалтерском учете выбытия основных средств необходимо исчислить и финансовый результат от операции выбытия. Для решения этой задачи также используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств (например, выручка от продажи основных средств по продажной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги). По кредиту счета 91-1 отражаются также другие поступления, связанные с выбытием основных средств (например, стоимость оприходованных запасных частей, оставшихся после демонтажа выбывшего основного средства).

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием основных средств, к которым, в частности, относятся: недоамортизированная часть (остаточная стоимость) выбывших основных средств, расходы на демонтаж, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок купли-продажи основных средств и др.

Для облегчения восприятия содержания бухгалтерских записей по исчислению финансового результата выбытия основных средств рассмотрим их на следующем примере.

Пример. Организация продает станок за 120 000 руб., в том числе НДС - 18 305 руб. Первоначальная стоимость выбывающего основного средства - 190 000 руб., сумма накопленной амортизации - 150 000 руб. Расходы по демонтажу станка - 15 000 руб. (НДС не облагается). Стоимость оприходованных запасных частей, оставшихся после демонтажа станка - 10 000 руб.

Рассчитаем финансовый результат от продажи станка. В нашем случае финансовым результатом будет разница между доходами и расходами, связанными с продажей основного средства.

Очевидно, что в рассматриваемом примере доходом в первую очередь является выручка от продажи основного средства, которую должен заплатить покупатель, - 120 000 руб. Эта сумма представляет собой брутто-выручку, так как включает НДС 18 305 руб. НДС, полученный от покупателей, подлежит перечислению в бюджет, поэтому не является доходом организации. Таким образом, реальный доход (нетто-выручка) от операции составит не 120 000 руб., а только 101 965 руб. (120 000 - - 18 305 (НДС)).

Кроме того, организация оприходовала запасные части, оставшиеся после демонтажа основного средства, что также можно трактовать как доход от операции. Следовательно, доход от операции будет увеличен еще на 10 000 руб.

Для исчисления прибыли из суммы полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с выбытием основных средств. В рассматриваемом примере к расходам будут отнесены, во-первых, остаточная стоимость основных средств, которая равна 40 000 руб. (190 000 - - 150 000) и показывает недоамортизированную (невозмещенную к моменту выбытия) часть первоначально понесенных при приобретении основного средства затрат.

Кроме того, в связи с выбытием основного средства были произведены расходы на его демонтаж: в сумме 15 000 руб., что также сократит полученные доходы.

Резюмируя вышесказанное, можем сформировать схему исчисления финансового результата от выбытия основного средства (табл. 8).

Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, классифицируются в целях формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в качестве операционных доходов и расходов. Показываются они обособленно по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Таблица 8

Схема формирования финансового результата от выбытия основных средств

Выручка брутто от продажи основного средства 120 000
НДС___________________________________________ (-) 18 305
Выручка нетто (=) 101 695
Прочие доходы от выбытия основного средства (+) 10 000
Остаточная стоимость выбывшего основного средства (-) 40 000
Расходы на демонтаж выбывшего основного средства (-) 15 000
Прибыль от выбытия основного средства (=) 56 695

<< | >>
Источник: Алексеева Л.Ф.. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ [Текст]: учеб. пособие. - Владивосток: Изд-во ВГУЭС,2011. - 168 с.. 2011
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Учет продажи и прочего выбытия основных средств:

  1. Учет продажи и прочего выбытия материалов
  2. 2.6. Учет выбытия основных средств
  3. Учет выбытия нематериальных активов
  4. │ 2. Выбытие основных средств │
  5. Учет основных средств
  6. 2.5. Учет восстановления основных средств
  7. Учет основных средств
  8. Учет поступления основных средств
  9. Учет переоценки основных средств
  10. Учет амортизации основных средств
  11. 2.4. Учет аренды основных средств
  12. Учет затрат на ремонт основных средств
  13. ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ