Тема 6. ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывает информацию об имуществе, обязательствах и капитале организа­ции. Основная задача этой формы отчетности обеспечение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности информацией, которая представляет собой расшифровку основных показателей Бухгалтерского баланса.

Рассматриваемая форма отчетности построена таким образом, что каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц, при заполнении которых организации предоставлено право самостоятельно проставлять коды строк. При отсутствии у организации данных по отдельным видам имущества или обязательств, соответствующие строки в отчет включать не следует. Раздел «Нематериальные активы»

Этот раздел расшифровывает информацию о нематериальных активах организации в разрезе аналитических данных, посредством информации, предоставленной в двух таблицах. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов, а во второй – отражаются суммы начисленной по ним амортизации.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» записывается сальдо субсчетов по счету 04 на начало отчетного года.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость, приобретенных в течение отчетного года нематериальных активов, которая представляет собой дебетовый оборот по счету 04.

В графе 5 «Выбыло» в круглых скобках необходимо отразить уменьшение стоимости объектов нематериальных активов за счет их выбытия и начисления амортизации. Такая информация в течении года накапливается по кредиту счета 04.

Итоговая графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма граф 3 и 4 за минусом графы 5. Правильно рассчитанный показатель должен быть равен остатку соответствующих субсчетов счета 04 на конец отчетного года.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года. Это конечное сальдо по счету 05.

Информацию по суммам амортизации необходимо расшифровывать по тем видам нематериальных активов, которые указаны в первой таблице. Раздел «Основные средства»

В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации. Здесь необходимо показать информацию о движении объектов: приобретении, выбытии, изменении стоимости в течение отчетного года.

Основные средства отражаются в форме № 5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по дебету счета 01 «Основные средства».

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств.

В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, уценки и т.д.

Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств и, отдельной строкой, стоимость основных средств, взятых в аренду, при этом информацию следует расшифровать по видам основных средств.

При наличии в организации объектов основных средств на консервации, во второй таблице необходимо заполнить строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка отчета предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 в зависимости от учетной политики организации. При проведении на начало отчетного года переоценки основных средств, следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации. При заполнении этой строки необходимо иметь ввиду, что при увеличении стоимости основных средств в результате переоценки сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках, при уменьшении стоимости основных средств – в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта в то время как изменение амортизации отражается без скобок. Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 бухгалтерского баланса. С использованием данных аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и субсчета «Амортизация основных средств, переданных во временное пользование другим организациям» к счету 02 «Амортизация основных средств» формируются показатели, отражающие поступление, выбы­тие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

При отсутствии у организации имущества, которое относится к доходным вложениям, этот раздел в форму № 5 не включается. Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд. IV ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода.

Так же в этом разделе справочно отражаются:

- сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологических работ»);

- сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результа­тов и отнесенных, следовательно, в состав прочих расходов. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Этот раздел включают в Приложение к балансу организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-под­готовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п. и выполняющие геолого-разведочные работы. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов» и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Кроме того разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» расшифровываются:

- сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- сумма расходов на освоение природных ресурсов, не давших результатов, отнесенная в состав прочих расходов. Раздел «Финансовые вложения»

Данный раздел предназначен для расшифровки показателей строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и субсчета «Депозитные счета» счета 55.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке, отражаются в форме № 5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Согласно Гражданскому кодексу (ст. 105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, котирующихся на фондовом. Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, то показатель строки «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» необходимо привести в круглых скобках.

Кроме того, в строке «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» необходимо справочно отразить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночную стоимость которых определить не представляется возможным, и если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность

Данный раздел предназначен для расшифровки и детализации сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей организации.

Заполняя подраздел «Дебиторская задолженность» показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» использовать аналитическую информацию по счету 62» Расчеты с покупателями», а так же по остаткам счета 60, субсчет «Авансы выданные».

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответ­ствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы № 1.

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» ис­пользуются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками», субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолжен­ность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы №1. Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчет­ности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость ма­териально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы на­численной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда».

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде едино­го социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве. Показатель этой строки формиру­ется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответ­ствующему субсчету счета 68.

По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизации ос­новных средств и нематериальных активов, которые организация ис­пользует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация начисляет амортизацию по объектам нема­териальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 «Немате­риальные активы».

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма по­казателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного произ­водства по сравнению с предыдущем годом. К незавершенному производст­ву относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переде­лов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не­укомплектованные и не прошедшие испытаний и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых осальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель строки 765 – разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам, должен быть равен разнице между показателями строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы № 1, отраженными в графах 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 Бухгалтерского баланса.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателя­ми граф 4 и 3 строки 650 Бухгалтерского баланса.

Показатели строк 765-767 записываются со знаком «+», если ос­таток на конец периода больше остатка на начало года или со знаком «–» в случае если сальдо на конец периода меньше входящего остатка. Раздел «Обеспечения»

Этот раздел заполняют организации, которые получали векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказ­чиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных век­селей покупателей – это дебетовое осальдо по счету 62, субсчет «Век­селя полученные». Строки, в которых отражается стоимость полученно­го в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В подразделе «Выданные» отражается информация о выданных по­ставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолжен­ности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на осно­вании информации по кредиту счету 60, субсчет «Векселя выданные».

Для заполнения строк о переданном в залог имуществе, используется информация аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

Необходимо иметь в виду, что в качестве государственной помощи не учитываются налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей. Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных ресурсов, но и в виде земельных участков, природных ресурсов, а так же другого имущества.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, иму­щества регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование».

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются аналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Дол­госрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Как и все остальные формы отчетности, Приложение к бухгалтерскому балансу подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером. Контрольные вопросы

1. Каковы основная цель и назначение Приложения к бухгалтерскому балансу?

2. Какими нормативными документами регламентировано формирование информации в Приложении к бухгалтерскому балансу?

3. Кратко опишите структуру Приложения и охарактеризуйте информацию, содержащуюся в основных его разделах.

4. Какие бухгалтерские документы и записи используются для формирования информации в разделах Приложения к бухгалтерскому балансу?

5. С какими формами отчетности должны быть взаимоувязаны показатели Приложения к бухгалтерскому балансу?