2.3. Методы оценки отдельных статей и их влияние на достоверность бухгалтерского баланса

Заполняя бухгалтерский баланс, Российские организации должны придерживаться правил оценки имущества и обязательств, закрепленных в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, предусматривающих следующие правила:

- оценка имущества, приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его приобретение;

- имущество, полученное организацией в безвозмездном порядке оценивается по рыночной стоимости на дату принятия его к учету;

- имущество, произведенное организацией принимается к учету по фактическим затратам на его изготовление;

- амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется вне зависимости от результатов финансово – хозяйственной деятельности организации.

Указанный документ определяет так же методы оценки отдельных статей бухгалтерского баланса:

Незавершенные капитальные вложения, и объекты финансовых вложений (за исключением займов) не оплаченные полностью отражаются в активе баланса по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующихся на фондовом рынке, котировки которых подлежат публикации, отражаются в балансе по рыночной стоимости, при условии, что она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму разницы организация в конце года имеет право создавать резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов;

Основные средства и нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости, которая исчисляется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части другие материальные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости;

Готовая продукция – в соответствии с выбранным вариантом учетной политики – по нормативной производственной себестоимости, по фактической себестоимости, либо в сумме прямых затрат. Сумма уценки материальных запасов вследствие потери первоначальных свойств или морального устаревания относится на финансовые результаты, отражение в балансе на конец года таких материальных ценностей производится по цене предполагаемой продажи.

Незавершенное производство при массовом и серийном производстве показывается в балансе по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, либо по стоимости использованных сырья, материалов и полуфабрикатов; в единичном производстве – по фактическим производственным затратам.

Денежные счета в кассе в иностранной валюте и на валютных счетах в банке – отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления отчета;

Расчеты с дебиторами и кредиторами – в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых контрагентами. При создании резерва по сомнительным долгам, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию списывается за счет резерва, в условиях его отсутствия – относится на финансовый результат организации;

Расчеты с финансовыми, налоговыми и кредитными учреждениями – отражаются в балансе в суммах согласованных и тождественных.

Финансовый результат отчетного периода показывается в балансе в виде нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, т.е в сумме чистой прибыли, полученной организацией по итогам отчетного периода и отраженной в Отчете о прибылях и убытках.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо придерживаться следующих требований:

- правдивости, основанной, в первую очередь, на документальном обосновании показателей баланса и подтверждении его данных результатами инвентаризации;

- реальности, основанной на соответствии оценок статей баланса объективной действительности;

- единства методов и принципов учета, что обуславливается последовательным применением учетной политики;

- преемственности балансов, т.е. возможности использования заключительного баланса одного отчетного периода в качестве вступительного для следующего отчетного периода.