<<
>>

2.5. Содержание бухгалтерского баланса

Рассмотрим более подробно состав показателей бухгалтерского баланса и их содержание.

Актив баланса

Как уже отмечалось выше, актив баланса представлен двумя разделами, характеризующими состав имущества организации, расположенного по степени возрастания ликвидности.

Раздел I называется «Внеоборотные активы», в свою очередь раздел II имеет название «Оборотные активы».

Раздел I «Внеоборотные активы»

В данном разделе баланса отражена информация об имуществе, которое используется организацией с целью получения экономических выгод в течении срока, превышающего 12 месяцев. Это, прежде всего, нематериальные активы и основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальными активами считаются:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т. д.);

- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

- деловая репутация организации.

Кроме того, в составе нематериальных активов необходимо показать результаты научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ (НИОКР). Исчисляя остаточную стоимость нематериальных активов, необходимо их первоначальную стоимость уменьшить на сумму начисленной амортизации. Правила начисления амортизации по объектам нематериальных активов определены в пункте 15 ПБУ 14/2000, при этом, в соответствии с закрепленным учетной политикой способом, можно использовать методы амортизации: пропорционально объему продукции (работ), способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Согласно пункту 17 ПБУ 14/2000, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельство, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить не представляется возможным, то он приравнивается к 20 годам. Для учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», для начислении амортизации – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Статья «Основные средства» (строка 120)

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, имеющих срок полезного использования более одного года. Это имущество организации, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг. В частности к основным средствам организации относятся здания, транспортные средства, оборудование, инвентарь, многолетние насаждения. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в качестве объектов основных средств организация может принимать к учету имущество при соответствии его следующим критериям:

- имущество предназначено для использования его в производственных целях, либо для предоставления за плату во временное пользование другим организациям;

- объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е.

срока свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В балансе показываются остаточная стоимость основных средств в эксплуатации, в запасе, на реконструкции, в ремонте. Амортизация же по объектам основных средств начисляется по обусловленному учетной политикой способу. К способам начисления амортизации по объектам основных средств относятся:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему выпущенной продукции;

- по сумме чисел лет полезного использования.

Согласно плану счетов объекты основных средств учитываются на счете 01 «Основные средства», амортизация по ним – на счете 02 «Амортизация основных средств».

Один раз в год организация имеет право производить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, путем пересчета первоначальной стоимости, либо установления новой, согласно документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка производится на начало отчетного года, ее результаты должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности данного отчетного периода, при этом подвергаются изменению остатки вступительного баланса.

Незавершенное строительство (строка 130)

Незавершенное строительство представляет собой сумму незавершенных капитальных вложений. Это, прежде всего, расходы по любым строительно-монтажным работам, затраты на проектно-изыскательские и прочие капитальные работы, кроме того, это сумма вложений в основные средства и нематериальные активы, не готовые быть введенными в эксплуатацию. В составе данного показателя указывают стоимость оборудования, не переданного в монтаж, а так же покупную стоимость ценных бумаг, права собственности, на которые организация еще не получила. Для формирования показателя используются данные по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в части отклонений в стоимости указанного имущества.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

По этой строке приводится остаточная стоимость имущества организации, предназначенного для получения экономических выгод в порядке сдачи его в аренду, лизинг или прокат другим организациям. Это имущество учитывается у организации – лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Остаточная его стоимость определяется так же как и по объектам основных средств – первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации, которая учитывается на специально открытом для этого субсчете счета 02.

В случае прекращения использования подобного имущества в качестве доходных вложений, его стоимость необходимо перенести в дебет счета 01 и учитывать в составе основных средств организации.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к ним относятся: векселя, акции и облигации, вклады в уставные капиталы других организаций, а так же вложения в деятельность простого товарищества, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, банковские депозиты и предоставленные займы. Для учета названных активов предназначены субсчета, открытые к счету 58 «Долгосрочные финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Долгосрочные депозиты». Формируя показатели, характеризующие величину финансовых вложений необходимо провести их инвентаризацию, поскольку долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными, а, следовательно, будут отражаться во втором разделе актива баланса. Порядок перевода финансовых вложений их долгосрочных в краткосрочные должен предусматриваться учетной политикой, по всем случаям таких переводов необходимо дать разъяснения в пояснительной записке. Если организация формирует резерв под обесценивание финансовых вложений, то на его часть, приходящуюся на долгосрочные финансовые вложения необходимо уменьшить данный показатель(т.е. вычесть сальдо счета 59).

Отложные налоговые активы (строка 145)

Данная статья предназначена для отражения суммы отложенных налоговых активов, которые обязывает рассчитывать и показывать в балансе Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые разницы образуются у организации, когда сумма сформированной налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль рассчитанная для целей бухгалтерского учета, например:

- в случаях применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль;

- при разных способах списания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- при применения различных правил отражения процентов за предоставленные организации кредиты и займы;

- при отсрочке или рассрочке по уплате налога на прибыль;

- в случаях прочих аналогичных различий.

Данный показатель представляет собой сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах, это определяет его значимость. Согласно ПБУ 18/02 организация может представить в балансе информацию об отложенные налоговых активах и обязательствах в свернутом виде, т.е. показать их в активе по строке 145 в случае, если дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» превышает кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», и тогда строка 515 в пассиве баланса не заполняется, в противном случае, по строке 515 отражается сумма превышения обязательств над активами, а строка 145 прочеркивается.

Прочие внеоборотные активы(строка 150)

По данной строке организация может показать средства и вложения, не отраженные по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса, ввиду признания их не столь несущественными, чтобы повлиять на принятие решений пользователями.

Строка 190 «Итого по разделу 1» предназначена для отражения стоимости всех, принадлежащих организации внеоборотных активов и формируется посредством суммирования всех предыдущих строк.

Раздел II «Оборотные активы»

Данный раздел баланса показывает стоимость оборотных активов организации, которые представляют собой часть средств производства, целиком потребляемых в течении производственного цикла, т.е. срок обращения их составляет менее 12 месяцев.

К оборотным средствам организации относятся материально- производственные запасы, суммы подлежащего возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и дебиторской задолженности, финансовые вложения, которые организация произвела на срок менее 12 месяцев, совокупность денежных средств, находящихся в кассе организации, на ее расчетных и валютных счетах.

В рамках данного раздела первой представлена группа статей, называемая «Запасы» (строка 210). По этой строке организация должна привести сумму всех своих запасов. Поскольку состав материальных ценностей, включаемых в данный раздел довольно широк, то информацию рекомендовано расшифровать по строкам 211-217.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности(строка 211)

В этой строке организация должна привести информацию о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

В пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) сказано, что такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». К налоговому учету товарно-материальные ценности принимают также по фактической себестоимости. Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, то в таком случае, помимо счета 10 «Материалы», используют еще счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а так же счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на величину которого необходимо откорректировать сальдо счета 10. Если, согласно учетной политике, организация создает резерв под снижение стоимости материальных запасов, то на сумму резерва необходимо уменьшить показатель данной строки.

Животные на выращивании и откорме (строка 212)

Данный показатель будет иметь место в организациях, занимающихся своей деятельностью в сфере сельского хозяйства, или предприятий, имеющих на балансе подсобное хозяйство. Здесь указывают общую стоимость принадлежащих организации животных, находящихся на откорме, птиц, кролей и пчелиных семей. Подобные материальные ценности учитываются на счете 11 «животные на выращивании и откорме», сальдо которого необходимо записать по этой строке.

Затраты в незавершенном производстве (строка 213)

Данная строка предназначена для того, чтобы отразить затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). К таким затратам относятся продукция, работы или услуги, не прошедшие всех стадий технологической обработки на дату формирования баланса, а так же изделия, в незавершенной степени комплектации. Методы оценки незавершенного производства организация определяет самостоятельно, закрепив их учетной политикой, в балансе отражение его происходит в той же оценке, что и в бухгалтерском учете, а обоснованность расчетов должна быть подтверждена бухгалтерскими справками.

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214)

По этой строке приводится фактическая или нормативная (в зависимости от принятой учетной политики) себестоимость готовой продукции, прошедшей все стадии технологической обработки, но пока еще нереализованной покупателям. Торговые организации здесь показывают покупную стоимость товаров, для чего из их учетной стоимости необходимо вычесть сумму торговых наценок. Для учета этого вида материальных ценностей планом счетов предназначены счета 41 «товары» и 43 «готовая продукция».

Записывая в балансе цену готовой продукции или товаров, ее необходимо уменьшить на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемого на случаи, если рыночная цена готовой продукции или товаров окажется ниже их фактической себестоимости. Такой резерв формируется в конце года, а списывать его необходимо по мере того, как продукция будет реализовываться. Если при учете товаров, купленных для перепродажи организация использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то на сумму отклонения, возникшего на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», необходимо откорректировать сальдо счета 41.

Товары отгруженные (строка 215)

Этот показатель отражается фактическую себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю и учитывается в бухгалтерском учете на одноименном счете 45. Такая ситуация возможна, в случаях, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты; если сделка происходит с участием посредника, который действует от своего имени и еще не завершена; если товары отгружены по бартерной сделке и встречная поставка, согласно которой контрагент получает право собственности на отгруженные материальные ценности еще не осуществлена.

Расходы будущих периодов (строка 216)

По строке 116 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. В Инструкции по применению плана счетов приведен ряд затрат, которые отражают на счете 97. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, затраты на приобретение лицензий и разрешений на право осуществления каких-либо видов деятельности, суммы взносов по договорам страховании, и т. п.

На основании ПБУ10/99 «Расходы организации», если произведенные расходы приводят к получению доходов в течении нескольких отчетных периодов и связь между ними определить не представляется возможным, то их признание для целей определения финансового результата должно производиться путем обоснованного распределения между отчетными периодами в течении установленного организацией периода времени равными долями. В зависимости от места возникновения этих расходов они подлежат равномерному списанию с кредита счета 97 в дебет счетов затрат (20, 23, 26, 44).

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

Здесь организация показывает сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по приобретенным материальным запасам, основным средствам и нематериальным активам, работам и услугам, который еще не принят к вычету из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполняются следующие условия. Во-первых, материальные ценности должны быть оприходованы, услуги получены. Во-вторых, приобретение их связано с дальнейшим использованием в операциях, облагаемых НДС. И в-третьих, обязательное наличие счета-фактуры, правильно оформленной, с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Суммы НДС, не принятые к вычету из – за невыполнения какого-то из перечисленных условии остается числиться на остатке счета 19 «Налог на добавленную стоимость», при невозможности их возмещения, вследствие неверного оформления документов или их отсутствия, они должны быть отнесены в состав прочих расходов организации. Некоторые организации не являются плательщиками НДС, а, следовательно, суммы его возмещения не подлежат и должны включаться в стоимость приобретенных материальных ценностей, работ или услуг, в этом случае строка 220 не заполняется.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность это суммы, которые причитаются организации от покупателей за проданные товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, от разных кредиторов за выданные им ранее займы и кредиты, от сотрудников, не отчитавшихся по авансовым отчетам и др. В бухгалтерском балансе для представления информации о дебиторской задолженности предназначены строки 230 и 240, «долгосрочная» и «краткосрочная» дебиторская задолженность соответственно.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строке 230)

По этой стоке организация должна показать общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты (по строке 240)

По этой строке баланса показывается общая сумма краткосрочной задолженности.

Долгосрочной считается задолженность, которая подлежит погашению в срок более чем через 12 месяцев. Подлежащая погашению в течении 12 месяцев задолженность является краткосрочной. Отсчет этого срока необходимо начинать со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете.

Проводя инвентаризацию перед составлением годовой отчетности, в организации могут быть выявлены суммы ничем не обеспеченной, или сомнительной дебиторской задолженности. В соответствии с принципом осмотрительности, организация имеет право создавать резерв под обеспечение сомнительной или невозможной к взысканию дебиторской задолженности, с отражением его на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», закрепив это положение в своей учетной политике, в таком случае, в балансе дебиторская задолженность должна показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Особенностью долгосрочной дебиторской задолженности является возможность ее перевода из разряда долгосрочной в краткосрочную при переходе из одного отчетного периода в другой, изменения должны быть предусмотрены учетной политикой. В таком случае отражение дебиторской задолженности в балансе должно происходить по соответствующей строке.

При формировании этих показателей необходимо использовать дебетовые остатки по счетам:

- 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «авансы выданные»;

- 62 «расчеты с покупателями»;

- 71 «расчеты с подотчетными лицами»

- 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

- 75 «расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;

- 68 «расчеты с бюджетом»;

- 69 «расчеты с внебюджетными фондами».

Ведение бухгалтерского учета на счетах расчетов, требует грамотного подхода к организации аналитического учета, что обеспечит правильное и достоверное формирование информации о состоянии дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации. Дебиторская задолженность представляет собой очень важный показатель в составе оборотных средств организации, поскольку характеризует не только величину сумм, подлежащих к получению, но и способность организации управлять своими ресурсами.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

В данной строке баланса размещается информация о суммах, которые организация инвестировала на срок до одного года. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», к ним относятся ценные бумаги и вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы и депозиты и др. Записывая по этой строке информацию о краткосрочных финансовых вложениях, необходимо проанализировать аналитику по счету 58 «финансовые вложения», выбрав соответствующий субсчет, кроме того, этот показатель необходимо уменьшить на сумму резерва под обесценивание финансовых вложений, если в соответствии с учетной политикой такой резерв создается.

Денежные средства (строка 260)

По этой строке показывается общая сумма денежных средств, которой располагает организация: денежные средства в кассе и на счетах в банках.

Если организация производит операции в валюте, то в соответствии с ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», все средства в иностранной валюте необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на дату составления баланса.

Прочие оборотные активы (строка 270)

Данная строка предназначена для показателей, не нашедших отражения в предыдущих строках раздела II Бухгалтерского баланса.

В строке Итого по раделу II (строка 290) приводится сумма оборотных активов организации.

Строка 300 «Баланс» формируется как итог актива баланса путем суммирования строк 190 «Итого по I разделу» и 290 «Итого по II разделу» и показывает общую стоимость имущества организации по состоянию на отчетную дату.

Пассив баланса

Пассив баланса представляет собой источники формирования активов и состоит из трех разделов «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы»

Третий раздел пассива баланса предназначен для того, что бы показать величину собственного капитала организации, который представлен такими показателями как уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет.

«Уставный капитал» (строка 410)

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала, которая отражается как кредитовое сальдо по счету 80 «уставный капитал» Это касается акционерных обществ, а также обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если организация имеет организационно – правовую форму государственного или муниципального предприятия, то здесь необходимо отразить величину уставного фонда.

Величина уставного капитала, приведенная по строке 410 соответствует его сумме, записанной в учредительных документах организации. Величина уставного капитала может подвергаться изменениям в ряде случаев:

- при дополнительном выпуске акций, или уменьшении их количества, при увеличении или уменьшении их номинала – в акционерных обществах;

- при принятии действующими участниками общества решения об увеличении или уменьшении уставного капитала; при увеличении уставного капитала за счет взноса вновь вступившего участника общества или при выходе из доли одного из действующих участников общества – в обществах с ограниченной ответственностью. Все изменения в уставном капитале организации должны быть зафиксированы в учредительных документах с последующим отражением их в бухгалтерском учете и отчетности.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Данная срока предназначена для того, чтобы показать доли или акции, которые были выкуплены у участников или акционеров с целью перепродажи или уменьшения суммы уставного капитала путем аннулирования акций. Данный показатель представляется как сальдо по счету 81 «Собственные акции или доли» и записывается в круглых скобках, поскольку, если выкупленные у акционеров или участников акции (доли) до конца отчетного периода не будут проданы третьим лицам или распределены между оставшимися членами общества, то на эту сумму необходимо уменьшить величину уставного капитала.

Добавочный капитал (строка 420)

Данный показатель характеризует величину добавочного капитала организации, для учета которого предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».Источниками формирования добавочного капитала организации являются:

- сумма дооценки основных средств;

- эмиссионный доход, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевые средства, полученные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Списание добавочного капитала происходит в случаях:

- погашения сумм уценки объектов основных средств за счет сумм произведенной ранее дооценки, отнесенной на счет 83;

- направления некоторой суммы добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;

- покрытие убытков организации за счет добавочного капитала».

Резервный капитал

По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Формировать резервный фонд в обязательном порядке должны только акционерные общества. Так поступить им предписывает пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер фонда должен составлять не менее 5% от суммы уставного капитала общества, при этом сумма ежегодных отчислений в него должна составлять не менее 5% чистой прибыли, до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Создавать резервный фонд могут и другие общества, например, общества с ограниченной ответственностью. Такое право предусмотрено статьей 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432, для чего используется информация по соответствующим субсчетам счета 82 «Резервный капитал».

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

По строке 432 показывают сумму резервного фонда те организации, которые формирует резервный фонд по собственной инициативе.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строка 470)

В этом строке баланса нужно показать как нераспределенную прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Современная форма бухгалтерского баланса не предполагает расшифровывать эту информацию, однако, если организация желает выделить финансовый результат отчетного года, можно ввести дополнительную строку «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Показывая в балансе нераспределенную прибыль, необходимо воспользоваться данными по кредиту счета 84, если в организации по итогам работы сформировался отрицательный финансовый результат, то сумма непокрытого убытка заносится в эту строку как дебетовый остаток по счету 84 и записывается в круглых скобках.

По строке 490 «Итого по разделу III» показывается итого третьего раздела бухгалтерского баланса как сумма всех его строк.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Займы и кредиты (строка 510)

По строке 510 организация должна показать остатки заемных средств, сумму которых она должна погасить более чем через 12 месяцев. Начало этого срока определяется 1-ым числом следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н, задолженность предприятия по кредитам и займам указываются с учетом начисленных процентов. Как и в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, в отчетном периоде могут перейти в разряд краткосрочных, что произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если организация, в соответствии с учетной политикой переведет такую задолженность в состав краткосрочной, то и отражение ее в балансе должно будет производиться в 610 следующего раздела, вместо с тем, каждый такой случай требует дополнительного разъяснения в пояснительной записке. Для заполнения этого показателя необходимо воспользоваться информацией по субсчетам счета 67, на которых учитываются долгосрочные займы и кредиты, а так же проценты по ним.

Отложные налоговые обязательства (строка 515)

Данная строка предназначена для заполнения организациями, применяющими ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», здесь они показывают сколько на конец года у них образовалось отложенных налоговых обязательств. Отложные налоговые обязательства рассчитывают, умножая сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемых временные разницы возникают, если сумма налоговой прибыли по операциям меньше, чем сумма прибыли, рассчитанная для целей бухгалтерского учета, например в случаях, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по кредитам и курсовые разницы в налоговом учете включаются в состав прочих расходов, а в бухучете – в стоимость материальных ценностей на приобретение которых был взят этот кредит;

- для целей бухгалтерского учета организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу;

- для целей бухгалтерского учета выручка признается по отгрузке, а в налоговом включается в состав доходов только после оплаты покупателем и др.

Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77, кредитовое сальдо которого записывается в эту строку. Данный показатель имеет важное значение, так как информирует пользователей отчетности о том, какова сумма будущих обязательств организации по налогу на прибыль перед бюджетом.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Здесь показывают суммы привлеченных на длительный срок средств, которые не были отражены в предыдущих строках раздела IV «Долгосрочные обязательства».

В строке 550 «Итого по разделу IV» приводится сумма всей долгосрочной задолженности организации.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Данный раздел предназначен для отражения сумм кредиторской задолженности, сроки погашения которых обозначены временными рамками в пределах 12 месяцев. В частности здесь представлены суммы задолженности поставщикам за продукцию, товары, работы или услуги, суммы невыплаченной персоналу заработной платы и налогов органам бюджета и внебюджетным фондам. В этом же разделе представлены такие статьи, как «Доходы будущих периодов» и суммы резервов предстоящих расходов.

Займы и кредиты (строка 610)

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным на срок менее чем 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводятся с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, которые в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году перешли в разряд краткосрочных и подлежат уплате. Как уже отмечалось ранее, все такие случаи необходимо разъяснит в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Кредиторская задолженность

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Расшифровку каждого показателя приводят в строках 621-625.

Поставщики и подрядчики (строка 621) Данная строка демонстрирует сумму задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками за предоставленные товарно – материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Отражая сумму задолженности необходимо проанализировать аналитику по счетам 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выбирая кредитовые остатки с учетом срочности погашения.

Задолженность перед персоналом организации (строка 622) показывает сумму начисленной, но еще не выплаченной заработной платы сотрудникам организации, информация о которой представлена в Главной книге как кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме расчетов по заработной плате, организация может рассчитываться со своими сотрудниками по вкладам в уставный капитал, однако сумма этой задолженности не относится к данной статье баланса, а, следовательно, формируя показатель, субсчет счета 70, на котором отражена данная сумма дохода работников, в расчет брать не нужно.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондам, записывая в нее кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», на котором учитывается задолженность по суммам единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 показывается сумма задолженности организации перед бюджетом, сформировавшаяся по кредиту субсчетов счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Это задолженность по начисленным, но не уплаченным налогам и сборам, а так же штрафам и пеням, которая подлежит погашению.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, задолженность перед покупателями по полученным авансам, долги перед подотчетными лицами и т. п., для чего необходимо выбрать остатки по соответствующим субсчетам счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Авансы полученные», а так же по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(строка 630)

По этой строке приводят сумму непогашенной задолженности организации перед ее учредителями или участниками, образовавшуюся по итогам прошлого отчетного года, так как сумму причитающихся за отчетный год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают, поскольку решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс. В данную строку необходимо записать кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с учредителями по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с персоналом по выплате доходов» счета 70.

Таким образом, в годовом балансе суммы, причитающиеся к выплате дивидендов по итогам отчетного года не отражаются, однако эта информация должна быть раскрыта в пояснительной записке как событие после отчетной даты.

Доходы будущих периодов (строка 640)

По данной строке показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. Эта информация накапливается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», к которым, в частности, относят:

- разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

- арендную и абонентскую плату, полученную за несколько месяцев вперед;

- плату, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

Заполняя эту строку, необходимо показать суммы, которые организация зарезервировала, для покрытия своих будущих затрат. Организация имеет право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений своим сотрудникам, ремонт основных средств и непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т. д. Резервы формируются в соответствии с учетной политикой организации и отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При изменении учетной политики на следующий отчетный год в части формирования резервов, их неиспользованные суммы относятся на прочие доходы организации.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660)

По строке 660 отражаются краткосрочные обязательства, ко­торые не вошли в предыдущие строки данного раздела.

По строке 690 приводится итог раздела V пассива баланса.

Строка 700 «Баланс» показывает сумму источников формирования имущества организации, которая равна сумме итогов всех разделов пассива баланса. Данная строка должна быть тождественна строке 300 актива баланса.

Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»

В данном разделе баланса справочно приводится информация о ценностях, временно находящихся в распоряжении организации, таких как арендованные основные средства, товары, принятые на ответственное хранение и др., кроме того, о некоторых активах и обязательствах, списанных с баланса, но контроль за которыми необходим еще в течении какого – то времени. Для отражения этих объектов в учете планом счетов предусмотрены забалансовые счета, которые необходимо использовать для формирования показателей этого раздела.

По строке 910 отражают стоимость арендованных основных средств, включая те, которые получены по договору лизинга. Затем лизинговое имущество отдельно указывается по строке 911. Записывая стоимость арендованного имущества необходимо использовать данные по счету 001 «Арендованные основные средства»

По строке 920 необходимо привести стоимость товарно-мате-риальных ценностей, принятых на ответственное хранение по ценам, предусмотренным договорами и приемо – сдаточными актами., используя для этого данные по счету 002 « Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

По строке 930 указывают стоимость товаров, принятых на ко-миссию, для последующей перепродажи, записывая сальдо по счету 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет комиссионных товаров ведется в ценах, указанных в договорах, либо в приемо – сдаточных актах.

По строке 940 приводят задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанные в убыток. По данной строке показывается сумма просроченной дебиторской задолженности, которая была отнесена в состав прочих расходов организации. В течении пяти лет эти суммы должны учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», с целью контроля за ней в случае появления реальной возможности ее взыскания в случае восстановления платежеспособности должника.

По строке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация в обеспечение выполнения своих обязательств и платежей, учет которых ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в согласованной между сторонами оценке.

По строке 960 показываются суммы тех гарантий, которые выдала организация в обеспечение выполнения обязательств и платежей другими организациями и лицами. Суммы таких гарантий отражаются по согласованной между сторонами оценке на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

По строкам 970 и 980 показывается сумма амортизации, ежемесячно начисляемая по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства, лесного и до­рожного хозяйств и т. д., для этого используются данные субсчетов забалансового счета 010.

По строке 990 приводится стоимость нематериальных активов, по­лученных организацией в пользование, например, по лицензионным договорам и учитываемых за балансом по цене, согласованной в договоре.

Если организация получает право неисключительного пользования на такие нематериальные активы, рабочим планом счетов, закрепленным учетной политикой должен быть предусмотрен счет для отражения их в учете.

Если организация располагает другими ценностями, для учета которых предусмотрены забалансовые счета, но отсутствуют строки в справочном разделе баланса, то эти строки необходимо добавить самостоятельно и привести в них нужную информацию.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем организации и ее главным бухгалтером.

<< | >>
Источник: Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с.. 2009

Еще по теме 2.5. Содержание бухгалтерского баланса:

  1. 2.2. Виды бухгалтерских балансов
  2. 2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса
  3. Реформация бухгалтерского баланса
  4. 2.4 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (для программы углубленной подготовки)
  5. 2.3. Методы оценки отдельных статей и их влияние на достоверность бухгалтерского баланса
  6. 2.5.2 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» (для программы углубленной подготовки)
  7. Глава 2 Содержание и функции бухгалтерского учета
  8. Расчетный баланс и баланс международной задолженности
  9. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11
  10. Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с., 2009