Получение аванса и отгрузка произведены в одном налоговом периоде

Налоговая база по НДС изменяется (чаще всего увеличивается) на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции, либо оказания услуг.

В случаях, когда получение предварительной оплаты и реализация продукции осуществляются в одном налоговом периоде, организации необходимо исчислить НДС с суммы поступившей предварительной оплаты.

В этом случае налоговая ставка по НДС должна определяться как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной в пункте 2 или пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, установленной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть - 18/118.

При отгрузке сразу же возникает объект обложения НДС. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации продукции на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость самой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации. В цену не включается НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

При реализации продукции организация-поставщик выставляет счет-фактуру организации-покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки продукции, как это определено в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации и регистрирует его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж должна производиться в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Такой порядок определен пунктом 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

После даты реализации оговоренных товаров либо выполнения работ, оказания услуг организация может принимать к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в Декларации по налогу на добавленную стоимость. Такой порядок закреплен в пункте 8 статьи 171 и в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выписанный и зарегистрированный организацией в книге продаж счет-фактура при получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции регистрируется в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной предварительной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС, как того требует пункт 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.