12.1. Цели, задачи и содержание сегментарной отчетности

Сегодня очень многие крупные компании производят разнообразные товары, оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности, потребительскому спросу, подвержены разным группам рисков вследствие влияния тех или иных факторов.

Условия расширения интеграционных процессов, диверсификации деятельности компаний, необходимости завоевания новых рынков и групп потребителей повлекли за собой повышение значимости сегментарного учета и отчетности, основной целью которых является предоставление управляющему персоналу организации, акционерам и инвесторам, а так же другим пользователям отчетности информации о фактических, плановых и прогнозных показателях деятельности различных сегментов организации, их активах и обязательствах. Такая информация обеспечивает лучшее понимание результатов деятельности компании в целом; позволяет оценить существующие и потенциальные риски, а так же факторы, влияющих на формирование ее доходов; способствует принятию более обоснованных решений в отношении компании.

Основным нормативным документом, необходимым для формирования и представления в годовой бухгалтерской отчетности информации по сегментам, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

Нормы, установленные ПБУ 12/2000, практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментная отчетность», целью которого является установление основных принципов представления информации по сегментам, то есть информации о различных типах продукции и услуг компании и географических областях, в которых она ведет свою деятельность.

Кроме того, согласно п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в частности данные об объемах продаж товаров (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Рассмотрим понятия, используемые при формировании сегментарной информации для целей представления ее в отчетности.

Термин «сегмент» в переводе с латинского «segmentum» означает «отрезок», «часть круга». Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных географических регионах и т.д.

Информацию по сегментам должны раскрывать организации при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее согласно учредительным документам возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Процедура сегментирования должна обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Информация по сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации;

В соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 информация по сегментам раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом:

- по видам деятельности (операционные сегменты);

- по географическому расположению (географические сегменты). Информация по операционному сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг;

Информация по географическому сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации;

Информация по отчетному сегменту – информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности;

Информация о выручке (доходах) сегмента – информация о выручке от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации);

Информация о расходах сегмента – информация о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации);

Информация о финансовом результате сегмента – информация о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

Информация об активах сегмента – информация об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации;

Информация об обязательствах сегмента – информация об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. 12.2. Порядок формирования информации по отчетным сегментам

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (далее – отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

Выделяя информацию по операционным сегментам некоторые виды товаров, работ, услуг можно объединять в однородную группу при условии сходства по следующим факторам:

- назначению товаров, работ, услуг;

- процессу производства товаров, выполнения работ;

- оказанию услуг;

- группам потребителей товаров, работ, услуг;

- методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

- системам управления деятельностью организации (если это возможно).

При выделении информации по географическим сегментам следует учитывать следующие факторы:

а) сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходство деятельности;

г) риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общность правил валютного контроля;

е) валютные риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей покупателей товаров, работ, услуг).

Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе по учетной политике, основываясь на выбранной организацией логике сегментирования, необходимо определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Пример 1. Фирма «Мир упаковки» занимается производством и реализацией тары и упаковочных материалов. Ее организационно-управленческая структура построена по территориальному т.е. географическому принципу: в подчинении головного офиса, находящегося в г. Владивостоке, имеется пять обособленных структурных подразделений в городах Артеме, Уссурийске, Находка, Арсеньев, Дальнереченск, каждое из которых занимается производством и сбытом тары и упаковочных материалов в своем городе.

Для фирмы «Мир упаковки» отчетным сегментом является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от продажи состоит из нескольких компонентов, различных по географическому признаку. Активы компании также расположены по географическому признаку.

Пример 2. Владивостокская компания «Надежда-95» занимается производством и продажей мясной и колбасной продукции. В состав ее входят:

- производственный цех по производству колбасы и мясных деликатесов;

- цех по производству полуфабрикатов;

- фирменный магазин, занимающийся реализацией собственной продукции и продукцией других компаний (молочные, хлебобулочные и кондитерские изделия, а так же ликеро- водочная продукция);

- склад готовой продукции, осуществляющий ее продажу за наличный расчет непосредственно со склада.

В данном случае отчетным сегментом для компании «Надежда-95» является операционный сегмент, поскольку ее выручка от продаж состоит из следующих операционных компонентов:

- выручки от реализации готовой продукции согласно договорам купли – продажи, заключенным с оптовыми фирмами;

- выручки от продаж продукции собственного производства через свой фирменный магазин по розничной цене;

- выручки от продажи продукции коммерческих партнеров через свой фирменный магазин;

- выручки от продажи готовой продукции непосредственно со склада готовой продукции.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

В общем на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации.

Рассмотрим порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующие правила:

а) выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств.

б) расходами отчетного сегмента не являются:

- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

- расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- налог на прибыль;

- общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

- расходы, понесенные в результате чрезвычайных обстоятельств.

- финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности;

в) в обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

Указанный перечень является закрытым, поэтому не перечисленные в нем доходы и расходы необходимо отнести непосредственно к отчетному сегменту.

Определяя доходы, расходы, активы и обязательства отчетного сегмента следует принимать в расчет только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. При этом, распределяя соответствующие доходы и расходы, необходимо учесть, что распределению подлежат так же и активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов и ее организационной структуры.

Информация по отчетным сегментам должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

Для соблюдения требования последовательности информации при изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года. 12.3. Порядок представления в отчетности информации по отчетным сегментам

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. Решая вопрос о выборе формата и содержания сегментарной отчетности, необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации, то есть определить, будут ли первичным форматом сегментарной отчетности операционные или географические сегменты.

В составе первичной и вторичной информации по каждому сегменту раскрывается информация об основных показателях деятельности организации (выручка, себестоимость, прибыль, балансовая величина активов, величина обязательств, величина капитальных вложений и амортизационных отчислений и т.п.). При этом конкретный состав показателей, которые необходимо отразить в отчетности по каждому сегменту при представлении первичной информации, един для всех случаев, а при представлении вторичной информации зависит от того, по каким причинам данная информация была отнесена ко вторичной. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, в таком случае информация по географическим сегментам будет вторичной.

Если же риски и прибыли организации определяются, прежде всего различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а информация по операционным сегментам – вторичной.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта раскрываются следующие показатели, относящиеся к сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по следующей схеме:

Первичная информация по отчетному сегменту 1 *

Первичная информация по отчетному сегменту 2 *

Первичная информация по отчетному сегменту 3 *

_______________________________________________________

Информация по прочей деятельности *

_______________________________________________________

Итого по организации ****

В графе, отмеченной знаком «*» отражаются суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, – для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов – для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов – для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

- выручка от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то дополнительно по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям, при условии, что она составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от подобных операций.

Если величина активов выделенного географического сегмента составляет не менее 10 процентов величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие показатели:

- балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

- величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Правильный и ответственный подход к процессу сегментирования позволяет по каждому сегменту определить как минимум показатели, характеризующие объемы выручки, размер себестоимости и финансового результата, что позволяет рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:

- динамику выручки от продаж сегмента и удельный вес ее в общей величине выручки от продаж организации в целом;

- динамику затрат и их удельный вес в себестоимости организации в целом;

- динамику финансового результата сегмента и его удельный вес в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;

- рентабельность сегмента и ее динамику;

- расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.

Как уже было отмечено ранее, значимость анализа такой информации очень велика, кроме обеспечения лучшего понимания результатов деятельности компании в целом и оценки всевозможных рисков она способствует грамотному формировании стратегических и тактических планов организации с целью оптимизации существующих направлений деятельности, нацеленной на повышение ее эффективности.