<<
>>

Основные принципы и элементы аудита

Аудиторы обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

- этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента.

Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

- основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

К основным профессиональным этическим принципам относятся:

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение [5].

Независимость означает отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора (аудиторской организации) в проверяемой организации; аудитор не может проверять экономический субъект, одним из собственников, кредиторов страхователей которого он является, и наоборот; аудитор не может принимать участие в аудиторской проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения.

Честность и объективность означают, что мнение и заключение аудитора должны быть непредвзятым и беспристрастным.

Профессиональная компетентность и добросовестность предполагают, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Если возникает необходимость привлечь к аудиторской проверке эксперта или другого аудитора, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. При отсутствии у аудитора достаточной квалификации в какой-либо области знаний, он не должен оказывать клиентам услуг и выдавать своих рекомендаций по соответствующему вопросу.

Конфиденциальной является информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, она не может быть использована или передана третьим лицам без согласия клиента или по решению судебных органов. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита.

Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совер

шения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудитор в ходе подготовки, планирования и проведения проверки должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает обоснованность аудиторских доказательств, внимательно изучает те аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства, а также ставят под сомнение достоверность этих документов или заявлений. Профессиональный скептицизм необходимо проявлять в ходе аудита, чтобы не сделать неверных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочных допущений при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Основные элементы аудита включают:

• определение объема аудита;

• планирование аудита;

• оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• аудиторские доказательства;

• аудиторская документация;

• аудиторское заключение.

Определение объема аудита. Для достижения целей аудита необходимо определить, какие процедуры будут использованы аудитором. С помощью аудиторских процедур аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы эффективно спланировать аудит и получить информацию, необходимую для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. Планирование аудита осуществляется с целью выделения потенциальных проблем проверки, выполнения работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между аудиторами и координировать их работу руководством аудиторской фирмы, определять процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, установить необходимость привлечения к работе других аудиторов и экспертов [7]. Планирование состоит в разработке аудитором общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объемы, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В ходе проверки аудитор должен разобраться в системе бухгалтерского учета аудируемого лица, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он будет определять сущность, масштаб и временные рамки предполагаемых аудиторских процедур. Аудитор должен убедиться, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, а система внутреннего контроля эффективна и надежна. Мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства. Аудитор собирает доказательства того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с действующим законодательством и является достоверной. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результаты проведенного исследования, на которых основывается мнение аудитора. Например, к аудиторским доказательствам относятся: первичные документы и бухгалтерские записи, на которых основывается составление финансовой отчетности; письменные разъяснения сотрудников бухгалтерских отделов и руководства экономического субъекта; информация, полученная от третьих лиц.

Аудиторская документация - это рабочие документы и материалы, полученные от экономического субъекта, а также составленные аудитором в ходе проверки. В виде аудиторских документов оформляются важнейшие аудиторские доказательства, которые могут быть представлены на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. В рабочих документах аудитор должен отражать информацию о планировании аудита, выполненных аудиторских процедурах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать задачам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использования и разглашению без согласия клиентах [6].

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и содержащим мнение аудиторской организации или аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [36].

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности является неотъемлемым элементом этой отчетности для предприятий, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с действующим законодательством.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «аудит».

2. Дайте понятие аудита в международной аудиторской практике.

3. Каковы цели и задачи аудита?

4. Назовите основные отличия аудита от других форм финансового контроля.

5. Назовите основные этапы развития аудита.

6. Назовите предпосылки появления и развития аудита в России.

7. Дайте основные характеристики целей аудита в соответствии с международной аудиторской практикой и российским законодательством.

8. Назовите и раскройте основные принципы аудиторской деятельности в соответствии с Кодексом профессиональной деятельности аудиторов.

9. Назовите основные элементы аудита, кратко охарактеризуйте каждый из них.

10. Назовите критерии проведения обязательного аудита в РФ.

11. Приведите классификацию аудита по видам в зависимости от объектов проверки.

12. Дайте определения обязательного и добровольного аудита.

13. Раскройте понятия внутреннего и внешнего аудита.

14. Назовите сущность и отличительные особенности операционного аудита, аудита на соответствие требованиям, аудита финансовой отчетности.

15. Назовите элементы сходства и различия аудита и ревизии?

16. Назовите виды услуг, сопутствующих аудиту.

17. Назовите и раскройте основные принципы аудиторской деятельности.

18. Определите типологию проверок по специальному аудиторскому заданию.

Тесты

1. Аудит представляет собой:

а) государственный контроль;

б) общественный контроль;

в) финансовый контроль;

г) независимый, вневедомственный контроль.

2. Аудит на соответствие требованиям представляет собой:

а) проверку соблюдения в хозяйственной системе экономического субъекта прав (требований) и обязанностей данного субъекта, вытекающих из его взаимоотношений с третьими лицами (поставщиками, покупателями);

б) проверку соблюдения в хозяйственной системе экономического субъекта норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией, а также соблюдения администрацией предписанных норм управления;

в) анализ действий администрации, персонала экономического субъекта на предмет оценки соответствия их квалификации занимаемой должности.

г) проверку деятельности субъекта хозяйствования на соответствие ее требованиям действующего законодательства.

3. Аудиторская деятельность - это:

а) деятельность специализированных организаций бухгалтерского учета;

б) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности;

в) деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности;

г) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

4. Обязательный аудит проводится:

а) в случаях, установленных законодательством;

б) по решению руководства аудируемого лица;

в) по поручению финансовых или налоговых органов;

г) по поручению собственников субъекта хозяйствования.

5. Аудируемые лица могут быть квалифицированы как:

а) индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

б) организации, зарегистрированные как юридические лица;

в) организации и индивидуальные предприниматели;

г) компании с государственным участием.

6. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

а) организации, объем выручки которых от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей;

б) любые экономические субъекты, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы, по запросу органов государственного регулирования;

в) организации, имеющие суммы активов баланса свыше 60 млн руб. на конец отчетного года;

г) организации, имеющие организационно-правовую форму ОАО, банки и иные кредитные учреждения.

8. Аудитор не вправе оказывать услуги следующего характера:

а) консультирование клиентов по размещению своих активов в ценные бумаги;

б) оценка объектов недвижимости;

в) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудиторской проверки;

г) участие в арбитражных спорах.

9. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) во всех существующих и возможных аспектах;

б) во всех относящихся к отчетности деталях;

в) во всех существенных отношениях;

г) в аспектах, которые утверждены действующим законодательством «О бухгалтерском учете».

10. Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью кроме аудиторской?

а) имеют, если аудиторская деятельность не приносит прибыли;

б) не имеют, так как аудит - исключительный вид деятельности;

в) имеют, на усмотрение руководителя аудиторской организации;

г) имеют, если это оговорено в Уставных документах аудиторской организации.

11. Термин «аудитор» происходит от латинского глагола «аудире», который означает:

а) проверять;

б) слышать, выслушивать, слушать;

в) удостоверять;

г) верить.

12. Обязательный аудит может проводиться:

а) как аудиторами - предпринимателями без образования юридического лица, так и аудиторскими организациями;

б) только аудиторскими организациями;

в) аудиторами - предпринимателями без образования юридического лица;

г) на усмотрение руководства аудируемого лица.

13. Аудит, инициируемый руководством аудируемого лица, квалифицируется как:

а) ревизия или инвентаризация;

б) обязательный аудит;

в) инициативный аудит;

г) судебно-бухгалтерская экспертиза.

14. Основной целью аудиторской проверки является:

а) выявление нарушений при ведении бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) выражение мнения по поводу нарушения законодательства о «Бухгалтерском учете» аудируемого лица;

в) выявление нарушений и выражение мнения по поводу нарушения налогового законодательства аудируемого лица;

в) выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица.

15. При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны придерживаться принципа независимости, что означает независимость от:

а) проверяемого экономического субъекта;

б) собственников и руководителей аудиторской фирмы;

в) участников (акционеров) проверяемого экономического субъекта;

г) всех вышеуказанных физических и юридических лиц.

17. Согласно требованиям Кодекса этики аудитор обязан действовать в интересах:

а) заказчика услуг;

б) общества и пользователей отчетности;

в) государства;

в) аудиторской компании, где он служит.

18. Под достоверностью отчетности понимается:

а) степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц;

б) степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения;

в) степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных принимать обоснованные решения;

г) степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет налоговым органам судить о правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.

19. Срок аудиторской проверки определяется:

а) Законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

б) договором на проведение аудиторской проверки;

в) инструкциями Министерства Финансов РФ;

г) Законом «О бухгалтерском учете», так как аудиторское заключение является частью годовой бухгалтерской отчетности.

20. Может ли проводить проверку аудитор, который является учредителем аудируемого лица?

а) может, если он является индивидуальным аудитором и членом саморегулируемой организации;

б) может, если он является членом саморегулируемой организации, так как в этом случае он не нарушает принцип независимости;

в) не может, так как это противоречит принципу независимости;

г) не может, если он является индивидуальным аудитором, а не состоит в штате сотрудников аудиторской компании.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014

Еще по теме Основные принципы и элементы аудита:

  1. Основные принципы и элементы аудита
  2. Нормы и принципы как элементы морали, их классификация
  3. Содержание принципа доступности правосудия составляют следующие элементы:
  4. Аудит оценки основных средств и нематериальных активов
  5. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам и нематериальным активам
  6. § 4.1. Понятие, элементы и принципы конституционно-правового статуса личности в России
  7. Аудит операций движения основных средств и нематериальных активов
  8. 4.2. Основные элементы правовой системы общества
  9. Тема 23. Основные принципы организации администрации США и порядок регулирования административной деятельности 23.1. Основные принципы организации администрации США
  10. 11.2. Основные элементы системы права
  11. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
  12. Рыночная инфраструктура: понятие и основные элементы
  13. II. ОснОВные элементы ОбязательстВа
  14. 19.2. Основные элементы рыночной инфраструктуры в России
  15. Понятие и основные элементы механизма функционирования рынка
  16. Лекция 7. Государство – основной элемент политической системы