Аудит событий после отчетной даты

В ходе аудиторской проверки должны быть выявлены и учтены события после отчетной даты. В соответствии с ФПСАД № 10 «События после отчетной даты» термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчётного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

ФПСАД № 10 выделяет три периода возникновения событий с различной мерой ответственности аудитора за выявление и оценку событий после отчетной даты:

1) события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

2) события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям;

3) события, произошедшие после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям.

До даты подписания аудиторского заключения аудиторские организации должны определить, оценить и проверить все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности.

Процедуры, предназначенные для определения событий, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и включают:

1) анализ методов, установленных аудируемым лицом для определения событий после отчётной даты и оценки их влияния на финансовую отчетность;

2) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, проводимых после окончания отчетного периода;

3) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной отчетности текущего периода;

4) направление запросов юристам аудируемого лица относительно судебных разбирательств и претензий;

5) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты и содержащих вопросы:

- текущее состояние счетов, которые отражены в учете на основе предварительных данных;

- принимались ли новые обязательства, заключались ли договоры поручительства;

- имела ли место или планируется ли продажа активов, выпуск новых акций или долгосрочных обязательств, ликвидация или реорганизация аудируемого лица;

- имела ли место конфискация государством активов или их гибель;

- были ли внесены и рассматриваются ли внесения каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

- произошли или могут произойти события, которые могут поставить под вопрос надлежащий характер учётной политики, применяющийся при подготовки отчётности (например, обоснованность допущения непрерывности деятельности).

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчётность аудируемого лица, то аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Аудиторская фирма не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. По завершении аудита она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий. Ответственность за информирование аудиторской организации о событиях после отчетной даты несет руководство аудируемого лица.

Однако, если аудитору становится известно о событиях или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения и способном оказать существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует обсудить эти обстоятельства с руководством аудируемого лица.

В том случае, когда о событиях аудитору становится известно после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ему следует потребовать внесения в бухгалтерскую отчетность соответствующих изменений.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор осуществляет проверку правильности исправлений и предоставляет новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если аудиторское заключение было выдано аудируемому лицу, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, что финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней не должны представляться третьим лицам.

В том случае, когда о событиях аудитору становится известно после даты подписания аудиторского заключения и представления бухгалтерской отчетности пользователям, ему следует потребовать пересмотреть финансовую отчетность и предпринять меры по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней.

5.5.