Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности

В процессе сбора аудиторских доказательств аудитором могут быть установлены ошибки, искажения в учёте и отчётности аудируемого лица. Единые требования к аудиторской организации (индивидуальному аудитору) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой отчетности предусмотрены ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Ошибки - это непреднамеренное искажение финансовой отчётности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Недобросовестные действия - преднамеренные действия, совершаемые одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий, для привлечения незаконных выгод [45].

Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Этому должно способствовать поддержание общей культуры честности в организации и высоких моральных принципов. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надёжности системы бухгалтерского учёта, составлением отчётности, обеспечивать работоспособность средств контроля.

В результате качественного аудита должна быть достигнута разумная уверенность в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями и ошибками. Получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения отчётности будут обнаружены, в том числе и являющиеся результатом недобросовестных действий или ошибок, аудитор не может в силу ограничений, присущих аудиту. Поэтому обнаружение впоследствии существенных искажений не является свидетельством некачественного планирования проверки, отсутствия профессиональной компетентности и должной тщательности у сотрудником аудиторской компании.

Для установления риска существенных искажений финансовой отчетности при планировании и выполнении аудиторских процедур аудитору следует направлять запросы руководству аудируемого лица, в частности:

• об организации руководством системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;

• об осведомленности руководства о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в их совершении;

• об имевших место существенных ошибках.

В случае наличия у аудируемого лица эффективной системы корпоративного управления и, если представители собственника активно участвуют в контроле за исполнением руководством своих обязанностей, ФПСАД № 13 рекомендует аудитору обращаться с запросами к представителям собственника.

Возможность сокрытия недобросовестных действий намного усложняет процесс их обнаружения. Аудитор, используя знания о деятельности аудируемого лица, может определить события, условия, которые дают мотивацию, возможность или средство совершения недобросовестных действий. Т акие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий. Факторы риска могут относиться к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду, к области деятельности аудируемого лица, к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности, могут быть связаны с подверженностью активов присвоению или связанными со средствами контроля [45].

Индикаторами недобросовестных действий или ошибок могут служить:

• нереальные сроки проведения аудита;

• попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита или представление информации с большим опозданием;

• хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом;

• значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены;

• отсутствие выверки счетов бухгалтерского учета;

• суммы дебиторской задолженности, которые не погашаются в течение длительного времени, и др.

При установлении фактов искажений финансовой отчетности как в результате недобросовестных действий, так и в результате ошибок, аудитору необходимо информировать руководство аудируемого лица и представителей собственника. Обязанность руководства аудируемого лица - принять меры к устранению и предотвращению появления искажений.

4.4.