Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основная цель проверки данного вида расчетов - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- контроль за выполнением условий договоров и контрактов;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- Положение об учетной политике;

- договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета- фактуры, копии платежных документов;

- акты сверки расчетов, и акты их инвентаризации;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- книга продаж;

- учетные регистры по счетам 62, 76;

- Главная книга;

- бухгалтерская отчетность организации.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела программы аудита.

В процессе проверки выясняются наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность; задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями.

Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины ее возникновения. Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями был превышен. В случае, если такая задолженность не обеспечена гарантиями или залогами, она должна быть отнесена в разряд сомнительной, а по истечении трех лет с момента возникновения быть списана в состав прочих расходов и отнесена на забалансовый счет 007, где будет учитываться в течение 5 лет в ожидании восстановления платежеспособности должника, по истечении указанного срока она должна быть аннулирована.

Если Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, аудитору необходимо проверить правильность формирования, использования и восстановления неиспользованного данного вида оценочного резерва. При проверке достоверности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности показателя «дебиторская задолженность» необходимо помнить, что сумма дебиторской задолженности должна быть отражена в бухгалтерском балансе организации за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Созданный резерв формируется заключительными записями декабря под каждую задолженность дебитора, признанную сомнительной, включается в состав прочих расходов организации и сопровождается бухгалтерской записью:

Дт 91/2 «Прочие расходы» - Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам» - на сумму каждого долга, признанного сомнительным.

Списание за счет резерва суммы сомнительной дебиторской задолженности сопровождается записью:

Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму сомнительного долга.

Следует помнить, что в случае восстановления платежеспособности должника и возврата задолженности, сумма неиспользованного резерва подлежит восстановлению и отражается в учете записью:

Дт 63 «Резерв по сомнительным долгам» - Кт 91/1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма резерва по сомнительным долгам.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

На заключительном этапе аудита расчетов с покупателями и заказчиками исследуется и оценивается правильность корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Как типичные ошибки при аудите расчетов по данному направлению могут быть квалифицированы:

- отсутствие договоров на поставку продукции, работ или услуг;

- отсутствие, неполное или неправильное оформление первичных расчетно-платежных документов;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического учета;

- формальный подход к проведению инвентаризации расчетов и несвоевременное выявление дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, задолженности, невозможной к взысканию и, как следствие, недостоверное отражение информации о дебиторской задолженности в составе имущества организации в бухгалтерской финансовой отчетности организации.

11.3.