<<
>>

6.3. Обеспечительные меры

После вынесения итогового решения, чтобы гарантировать его исполнение, налоговым органом могут быть приняты обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Чтобы обеспечить возможность исполнения принятого по итогам налоговой проверки решения, руководителю налогового органа предоставлено право принять обеспечительные меры (абз.

1 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Такие меры могут быть приняты, если у налогового органа есть достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения.

Цель обеспечительных мер – предотвратить возможное недобросовестное поведение налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки.

Необходимо отметить, что налоговое законодательство не разъясняет, что понимается под достаточными основаниями. На практике решение о принятии обеспечительных мер принимается по усмотрению руководителя налогового органа (его заместителя) с учётом конкретных обстоятельств.

Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа (его заместитель) выносит специальное решение, копия которого передаётся непосредственно налогоплательщику (его представителю) под расписку в течение пяти дней после вынесения решения (п. 13 ст. 101 НК РФ). Копию решения можно передать и иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Обеспечительные меры могут быть приняты руководителем налогового органа (его заместителем) до вступления в силу решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 10 ст. 101 НК РФ предусматривает следующие обеспечительные меры:

– запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

– приостановление операций по счетам в банке.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа означает, что налогоплательщик, к которому применена данная обеспечительная мера, не вправе без санкции налогового органа продать, подарить, иным образом реализовать или передать в залог определённую часть своего имущества (абз. 4–9 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Запрет вводится последовательно в отношении следующих групп имущества.

1. Недвижимость, в том числе не участвующая в производстве продукции (работ, услуг).

2. Транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений.

3. Иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов.

4. Готовая продукция, сырьё и материалы.

При введении запрета налоговые органы должны сначала определить стоимость имущества первой группы (недвижимость). Затем сравнить эту стоимость с суммой недоимки, пеней и штрафов, которая подлежит уплате по итоговому решению.

Если стоимость недвижимости больше суммы недоимки (пеней, штрафов), то вводится запрет на свободное отчуждение только недвижимости.

Если же стоимость недвижимости окажется меньше (или её вовсе нет), запрет может быть распространён также на вторую группу. А при недостаточности средств с учётом второй группы – на третью группу, а затем на четвёртую.

Стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учёта налогоплательщика (абз. 9 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Приостановление операций по счетам в банке определяется в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке – мера, которая может быть введена только в том случае, если стоимость всего имущества налогоплательщика меньше суммы его долга бюджету по решению о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Данная мера применяется после того, как наложен запрет на всё имущество налогоплательщика. И при этом его стоимость не перекрывает недоимку, пени и штрафы (абз. 10–12 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Указанная обеспечительная мера может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и если его совокупная стоимость по данным бухгалтерского учёта меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в этом.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в этом, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

В силу п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счёту не распространяется:

– на платежи, очерёдность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

– операции по списанию денежных средств в счёт уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Если решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в этом) вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, установленные п. 10 ст. 101 НК РФ, обеспечительные меры могут быть приняты в отношении участников этой группы. В первую очередь обеспечительные меры принимаются в отношении ответственного участника этой группы.

Если обеспечительных мер в отношении ответственного участника будет недостаточно, они могут быть приняты к иным участникам консолидированной группы налогоплательщиков в последовательности и с учётом ограничений, установленных п. 11 ст. 46 НК РФ.

Налогоплательщик, к которому применили обеспечительные меры, вправе обратиться в налоговый орган с просьбой заменить обеспечительные меры (п. 11 ст. 101 НК РФ):

1) на банковскую гарантию, которая подтверждает, что банк обязуется уплатить сумму недоимки, пеней и штрафов, начисленных на основании итогового решения по налоговой проверке, если налогоплательщик не сделает этого в установленный налоговым органом срок;

2) на залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, который оформлен в порядке ст. 73 НК РФ.

В силу залога налоговый орган имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком итогового решения по проверке погасить его долг перед бюджетом из стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ);

3) на поручительство третьего лица, которое оформлено в соответствии со ст. 74 НК РФ.

В силу поручительства третье лицо берёт на себя обязательство заплатить в бюджет недоимку, пени и штрафы, которые начислены налогоплательщику в результате налоговой проверки, если последний не сделает этого сам в установленный срок (п. 2 ст. 74 НК РФ).

Однако налоговые органы не вправе отказать в замене обеспечительных мер на предоставленную вами действующую банковскую гарантию, если она соответствует требованиям п. 12 ст. 101 НК РФ, в соответствии с которыми гарантию может предоставить банк, входящий в специальный перечень, составляемый Минфином.

Принятое налоговым органом решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Контрольные вопросы

1. Назовите порядок рассмотрения материалов налоговой проверки.

2. Какова цель принятия обеспечительных мер?

3. В каких случаях налоговые органы имеют право осуществить приостановление операций по счетам в банке?

4. Назовите условия выставления требования об уплате налогов.

5. Какие гарантии могут являться заменой обеспечительных мер?

6. Назовите требования к оформлению решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

<< | >>
Источник: Соболева О.А.. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК [Текст] : учебное пособие. – Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2012. – 112 с.. 2012

Еще по теме 6.3. Обеспечительные меры:

  1. Обеспечительные меры:
  2. Обеспечительные меры арбитражного суда.
  3. Предварительные обеспечительные меры в арбитражном процессе.
  4. Исполнение обеспечительных мер, принятых судом
  5. Статья 25. Полномочия третейского суда распорядиться о принятии обеспечительных мер
  6. Статья 250. Компетенция арбитражных судов в РФ по применению обеспечительных мер по делам с участием иностранных лиц
  7. Обеспечительные вещные права
  8. О ПРАКТИКЕ РАССМОТРЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ЗАЯВЛЕНИЙ О ПРИНЯТИИ ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫХ МЕР, СВЯЗАННЫХ С ЗАПРЕТОМ ПРОВОДИТЬ ОБЩИЕ СОБРАНИЯ АКЦИОНЕРОВ
  9. 79. МЕРЫ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ИСПОЛНЕНИЯ
  10. Статья 160. Отмена меры обеспечения иска
  11. § 4. Административно-предупредительные меры
  12. 3. Меры по обеспечению исполнения решения
  13. § 5. Меры административного пресечения
  14. 3. Меры предупреждения виктимности
  15. Критика гегелевской концепции меры