ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Следует подчеркнуть, что институт налоговой ответственности но­сит комплексный характер и состоит из мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством.

Отметим также, что меры государственного принуждения в сфере налоговых отношений не сводятся только к мерам ответ­ственности за налоговые правонарушения. Во многих случаях меры государственного принуждения носят предупредительный, пресекательный, восстановительный характер (например, осу­ществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) и т.п.). Данные меры отличаются от мер ответ­ственности тем, что в них отсутствует дополнительное обремене­ние, накладываемое в качестве наказания за совершенное право­нарушение, что позволяет назвать меры государственного прину­ждения, не связанные с применением мер ответственности, мерами защиты.

Налоговая ответственность возможна только при наличии на­логового правонарушения. Налоговое правонарушение — противо­правное виновное деяние, посягающее на правопорядок в области налоговых отношений, влекущее за собой юридическую ответствен­ность.

В силу комплексного характера института налоговой ответствен­ности в российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся в раз­личных нормативных правовых актах. Преимущественно они со­держатся в Налоговом кодексе РФ. Однако ответственность за наиболее тяжкие деяния в сфере налогообложения предусмотрена УК РФ.

Юридическую ответственность, предусмотренную НК РФ, можно назвать финансовой ответственностью (ее можно назвать и соответствующей разновидностью административной ответствен­ности). Данный вид ответственности налагается за совершение указанных в НК РФ налоговых правонарушений. Универсальной санкцией финансовой ответственности является штраф. Но его размер за одно и то же нарушение может существенно колебаться. При этом учитываются как смягчающие (совершение деяния вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств или под влиянием угрозы, принуждения и др.), так и отягчающие (повторное привлечение к ответственности за аналогичное право­нарушение) обстоятельства.

Налоговым кодексом РФ предусматривается юридическая от­ветственность за многие виды налоговых правонарушений. Назо­вем некоторые из них:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом орга­не;

— уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

— нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

— нарушение срока представления налоговой декларации;

— грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также и объектов налогообложения;

— неуплата или неполная уплата сумм налога;

— непредоставление налоговому органу сведений о налого­плательщике и др.

За самые серьезные правонарушения в сфере налоговых отно­шений предусмотрена уголовная ответственность. Налоговым преступлением посвящены несколько статей УК РФ (ст. 198, 199,

199.1, 199.2).