Задать вопрос юристу

Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для аудита являются:

- Положение об учетной политике предприятия,

- учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей);

- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;

- декларации по налогу на прибыль;

- Главная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, и

др.

Конечный финансовый результат организации (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все доходы и расходы от прочей деятельности, такие как доходы в виде процентов от вклада организации в ценные бумаги и участия в уставных капиталах других организаций, от сдачи имущества в аренду и его реализации, штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и др. К прочим расходам относятся расходы, связанные с реализацией имущества (например, его балансовая стоимость), с истекшим сроком исковой давности дебиторская задолженность, штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате другим организациям и т.д. Полный перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В результате, на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря, которые называются реформацией баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет по решению акционеров акционерного общества (участников общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с учредительными документами. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Не менее важное значение должно быть уделено аудиторами проверке прибыли (убытков) от прочих операций.

В ходе проверки необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной деятельности);

- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли, аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 2.5 представлены основные направления аудита хозяйственных операций по учету прочих доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли. Здесь рассмотрены источники информации, которые рекомендуется использовать аудитору и процедуры аудита.

Программа аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли

п/п

Направления и процедуры аудита Источники

информации

1 2 3
1 Проверка полноты и правильности определения прибыли (убытка) от продаж Обороты по счетам 90 и 99, Главная книга
2 Проверка правильности расчетов и отнесения процентов на финансовые результаты. Кредитные договоры, договоры займа, обороты по счетам 66, 67, 91
3 Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, определение состава расходов, которые возлагаются на арендодателя Обороты по счетам 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 и др., договоры аренды
4 Проверка наличия разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций, правильности оценки передаваемого имущества, отражения операции на счетах бухгалтерского учета Обороты по счетам 91, 01, 01, 04, 05, 10 и др., учредительные договоры, накладные на отпуск материалов, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов
5 Проверка правильности начисления причитающихся к получению доходов от участия в деятельности в уставном капитале других организаций, а также своевременности их перечисления Обороты по счетам 91, 76, учредительные договоры, протоколы собрания учредителей
6. Проверка правильности определения и обоснованности сумм начисленных штрафных санкций за нарушение условий договоров Обороты по счетам 91, 76, карточки учета расчетов с поставщиками, договоры, решения судебных органов
7. Проверка правильности и обоснованности отражения в учете операций по безвозмездному получению (передаче) активов, проверка наличия документов, проверка правильности определения стоимости получаемых (выбывающих) объектов для целей бухгалтерского и налогового учета Обороты по счетам 91, 98, 08, 10, 58, 51 и др., договоры дарения (безвозмездной передачи) инвентарные карточки, расходные накладные, счета-фактуры
1 2 3
8 Проверка правильности и своевременности оприходования материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, проверка определения рыночной стоимости данного имущества Обороты по счетам 91, 10, 01 и др., инвентаризационные и сличительные ведомости, акты оприходования материальных ценностей
9 Проверка правильности начисления и своевременности перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности (налог на имущество) Обороты по счетам 91, 68, 51, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации, платежные поручения
10 Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц при переоценке остатков по счетам, выраженным в иностранной валюте Обороты по счетам 52, 57, 60, 62, 71, 76 и др., бухгалтерское справки-расчеты, журналы- ордера 2, 7, 6, 11, 15
11 Проверка правомерности списания сумм дебиторской и кредиторской (депонентской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности, наличия документов, подтверждающих обоснованность оформления данных операций Обороты по счетам 60, 62, 71, 76, 91 и др.,, бухгалтерские справки-расчеты
12 Проверка правильности и правомерности определения сальдо прочих доходов и расходов (Дт 91/9 кт 99, Дт 99 Кт 91/9) обороты по счетам 99 и 91, Главная книга
13 Проверка правомерности отнесения потерь и расходов к чрезвычайным и правильности их документального оформления. Проверка правомерности отнесения доходов к чрезвычайным и правильности их документального оформления Обороты по счету 99, акты, бухгалтерские справки-расчеты определения результатов, документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы, решения государственных органов исполнительной власти

1 2 3
14 Проверка правильности начисления налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 и НК РФ. Проверка отражения в учете штрафов и пеней по налогам и иным обязательным платежам в бюджет, правильности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль Обороты по счетам 68, 99, 77, 09 и др., налоговые декларации, справки-расчеты бухгалтера регистры налогового учета и др.
15 Проверка правильности отражения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по результатам работы за год Обороты по счетам 99, 84, 75 Главная книга
16 Проверка использования прибыли в соответствии с приказом по учетной политике, учредительными документами и решениями собрания акционеров (начисление дивидендов, образование фондов и резервов) Приказ по учетной политике, протоколы собрания акционеров, учредительные документы, обороты по счетам 84, 82, 75 и др.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

- включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

- необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;

- неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

- неверные корреспонденции счетов.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации при аудите формирования финансовых результатов.

2. Назовите состав прочих доходов и расходов, подлежащих проверке при аудите финансовых результатов.

3. Сформулируйте основные направления аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли.

4. Назовите основные процедуры используемые аудитором при проверке правильности отражения в учете прочих доходов и расходов.

5. Сформируйте программу аудита прочих доходов и расходов и финансовых результатов организации.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ:

  1. Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  2. V. Доходы и расходы по финансовым вложениям
  3. 5.1. Порядок формирования финансовых результатов
  4. Правильность формирования финансовых результатов организации и учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).
  5. Тема 11. Социальная политика и формирование доходов.
  6. § 4.Понятие товарооборота и его роль в формировании финансовых результатов внешнеторгового предприятия.
  7. Раздел «Прочие доходы и расходы»
  8. Смета доходов и расходов
  9. Налог на прибыль организаций. Данным налогом облагается результат хозяйственной деятельности. Глава 25 НК гласит: «Налогом облагается положительная разница между доходами и разрешенными расходами организаций любых организационных форм. Предприятия имеют право выбрать кассовый метод или метод начисления для расчета налоговых обязательств.
  10. Аудит операционных расходов
  11. §2.Экономическое содержание доходов, прибыли и расходов внешнеторгового предприятия.
  12. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
  13. Аудит операционных доходов
  14. Тема 8. Понятие инвестиционного портфеля. Типы портфеля, принципы и этапы формирования. Доход и риск по портфелю
  15. Оформление результатов оказания сопутствующих аудиту услуг