4.3. Выемка документов и предметов

По общему правилу, установленному п. 12 ст. 89 НК РФ, налоговые инспекторы изучают оригиналы документов налогоплательщика на его территории.

Согласно п. 14 ст. 89 выемка документов осуществляется должностными лицами налогового органа, проводящими выездную проверку, если у них имеются достаточные основания полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Выемка документов производится в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Помимо данной нормы действует Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утв. Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 № 16/176.

Изъятию подлежат только документы, имеющие отношение к налоговой проверке (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Руководитель налогового органа заверяет постановление, вынесенное налоговым инспектором, производящим проверку, оформленное по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

В постановлении указываются:

– дата и место его составления;

– фамилия, имя, отчество и должность лица, вынесшего постановление;

– отметка руководителя инспекции (его заместителя) об утверждении постановления о производстве выемки;

– полное и сокращённое наименование, ИНН/КПП (ФИО физического лица, ИНН при наличии) организации и её филиала (представительства), в отношении которых проводится выездная проверка;

– мотивы производства выемки;

– лицо, у которого производится выемка документов и предметов;

– описание изымаемых предметов и документов.

Согласно п. 8 ст. 94 НК РФ одним из критериев, позволяющих произвести изъятие документов, является недостаточность имеющихся в распоряжении инспекции копий документов.

Кроме того, налоговым органам предоставлено право на изъятие подлинников документов у налогоплательщика в случае отказа от представления или непредставления их по требованию налогового органа либо недостаточности их копий и наличия у налогового органа оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Статья 94 НК РФ устанавливает регламент проведения выемки документов. Выемка не может производиться в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ) (с 22 до 6 часов (ст. 96 Трудового кодекса РФ)).

Выемка документов производится при участии следующих лиц (п. 3 ст. 94 НК РФ):

– должностных лиц налогового органа;

– понятых (в количестве не менее двух человек);

– самого налогоплательщика (его представителя).

В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Перед тем как произвести выемку документов, должностное лицо налогового органа обязано:

– предъявить постановление о производстве выемки;

– разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности.

После этого должностное лицо налогового органа предлагает налогоплательщику добровольно выдать документы. В случае отказа налогоплательщика выемка производится принудительно.

Таким образом, у налогоплательщика имеются два возможных варианта действий:

– выдать документы добровольно;

– дождаться принудительного изъятия документов.

Во втором случае должностные лица налоговых органов вправе вскрывать помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы. Должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая не вызываемого необходимостью повреждения запоров, дверей и других предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, а в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

В обязательном порядке все изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. Если же налогоплательщик отказывается скрепить печатью или подписью изымаемые документы, об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Налоговые органы вправе производить выемку не только документов, но и предметов. Выемка документов и предметов производится с обязательным оформлением протокола, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

В протоколе указываются:

– его наименование;

– место и дата производства конкретного действия;

– время начала и окончания действия;

– должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

– фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

– содержание действия, последовательность его проведения;

– выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Налоговые органы не вправе производить выемку документов в период приостановления налоговой проверки.

Все изъятые документы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов (п. 7 ст. 94 НК РФ). Опись составляется по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается налогоплательщику лично под расписку. Налоговый орган также вправе выслать копию протокола по почте.