Задать вопрос юристу

Отражение в бухгалтерском учете использования

материалов

Основное направление использования приобретенных материалов - это их переработка в процессе производства с целью выпуска готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) материалы, выполняя функцию предметов труда, потребляются в процессе производства готовой продукции однократно и полностью, что находит отражение в бухгалтерском учете.

При отражении в бухгалтерском учете использования материалов в процессе производства, мы, с одной стороны, должны отразить фактическое уменьшение количества материалов на складе, с другой - увеличение затрат на производство продукции.

Таким образом, если исходить из экономического содержания хозяйственных операций по использованию материалов, то их можно отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл. 15)

Бухгалтерские записи при списании материалов для производственного назначения

Таблица 15

Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списаны в производство и израсходованы для производства готовой продукции основные материалы 20 «Основные производства» 10 «Материалы»
Списаны и израсходованы материалы на ремонт здания цеха 25 «Общепроизводственные расходы» 10 «Материалы»
Списаны и израсходованы материалы на общехозяйственные нужды 26 «Общехозяйственные расходы» 10 «Материалы»

Приведенные бухгалтерские проводки очень просты и вряд ли могут вызвать какие-либо дополнительные вопросы. Однако надо иметь в виду, что их применение возможно только в том случае, если учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по фактической себестоимости, что возможно лишь в случае небольшой номенклатуры материалов и небольшом количестве операций по их приобретению. А как быть в подавляющем большинстве случаев, когда оценка приобретенных материалов ведется по учетным ценам; а для учета их движения используются со счетом 10 «Материалы» также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»? Как в этом случае будет отражаться в синтетическом учете использование материалов в производстве?

В течение месяца (т.е. в текущем порядке) материалы, отпущенные в производство, списываются по учетным ценам с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) (табл. 15).

В конце месяца исчисляют сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы, для чего первоначально рассчитывают коэффициент отклонений по следующей формуле:

Kom = №гпклнп + Откл„ ) : (УЦнп + УЦН ) x 1001,

где Коткл - коэффициент отклонений в стоимости материалов;

Отклнп - сумма отклонений в стоимости материалов на начало отчетного периода;

Отклп - сумма отклонений в стоимости материалов за отчетный период;

УЦНп - стоимость материалов на начало отчетного периода в оценке по учетной цене;

УЦп - стоимость материалов, поступивших за отчетный период, в оценке по учетной цене.

Путем умножения стоимости израсходованных за отчетный период материалов в оценке по учетной цене на процент отклонений определяют сумму отклонений, относящуюся к израсходованным материалам, которую в целях доведения себестоимости израсходованных материалов до их фактического значения списывают с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость израсходованных материалов ниже их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место экономия), то разницу между ними списывают способом «красное сторно» (отрицательным числом). Если фактическая себестоимость израсходованных материалов выше их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место перерасход), то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой.

Операции по использованию материалов в производстве при условии, что их приобретение было отражено на счетах бухгалтерского учета с применением учетных цен, будут отражены в учете следующим образом (табл. 16).

Основные бухгалтерские записи по списанию материалов при их оценке по учетным ценам

Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списаны израсходованные на производственные нужды материалы в оценке по учетной цене 20«Основное производство»,

25 Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

10 «Материалы»
Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к израсходованным на производственные нужды материалы Экономия в стоимости материалов списывается сторнировочной записью 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Пример.

На начало отчетного месяца по дебету счета 10 «Материалы» числились остатки материалов в оценке по учетной цене на сумму 10 000 руб., а по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» числилось сальдо - 500 руб.

В течение отчетного месяца по дебету счета 10 «Материалы» было отражено оприходование материалов в оценке по учетной цене на сумму 20 000 руб., а по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» сумма отклонений - 600 руб.

В течение отчетного месяца было израсходовано материалов в оценке по учетной цене на общую сумму 18 000 руб., в том числе отпущено:

- основное производство - 12 000 руб.;

- а общепроизводственные нужды - 6000 руб.

В конце отчетного периода определяется сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы.

1. Рассчитывается коэффициент отклонений:

Коткл = [500 + 600) : (10 000 + 20 000) ^ 100% = 3,67%.

2. Рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы:

18 000 руб. X 5,67% = 661 руб.

3. Сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы, распределяется пропорционально стоимости материалов, израсходованных на нужды:

- основного производства 661 x (12 000 : 18 000) = 441 руб.;

- общепроизводственные 661 X (6000 : 18000) = 220 руб.

4. Операции по отпуску материалов в производство и списанию суммы отклонений, относящейся к израсходованным материалам, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Основные бухгалтерские записи по отпуску материалов в производство и списанию суммы отклонений

Таблица 17

Содержание операций Сумма,

русредняя себестоимость запасов будет определяться следующим образом: Остаток на начало составляет - 0 ед.

Поступило в течение месяца 40 ед. общей стоимостью 520 руб. Средняя себестоимость единицы определяется: (0 + 520 руб.) : (0 + + 40 ед.) = 13 руб. Себестоимость израсходованных единиц составит: (35 ед. X 13 руб.) = 455 руб. Себестоимость остатков материалов составит: (5 ед. X 13 руб.) = 65 руб.

Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Пример. Из таблицы 18 видно, что себестоимость запасов методом ФИФО будет определяться следующим образом.

Всего за месяц израсходовано 35 ед. Допустим, что первыми в производство отпускались единицы из первой партии, затем - из второй, затем - из третьей. Следовательно, себестоимость израсходованных материалов составит:

(10 ед. X 10 руб.) + (20 ед. X 15 руб.) + (5 ед. x 12 руб.) = 460 руб.

Себестоимость остатка составит: (5 ед. x 12 руб.) = 60 руб.

Способы оценки материалов выбираются с учетом конкретных хозяйственных условий самой организацией при соблюдении двух ограничений:

- выбранный способ закрепляется в учетной политике организации и действует в течение отчетного года;

- способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

4.6.

<< | >>
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Отражение в бухгалтерском учете использования:

  1. Глава 12. Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности
  2. 7.1. Формирование резерва в бухгалтерском учете
  3. 8.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
  4. 6.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
  5. Проверка своевременности и полноты формирования уставного фонда (капитала) банка, правильности отражения его в учете
  6. 3.При каких условиях расходы признаются в бухгалтерском учете:
  7. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Комментарий к статье 15.11
  8. 2.4 Тематический план и содержание учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» для специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (для программы углубленной подготовки)
  9. Варкулевич, Т.В., Терентьева, Т.В.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ Бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие: в 2 ч. / Т.В. Варкулевич, Т.В. Терентьева. – Владивосток: Изд-во вгуэс,2009. – 266 с., 2009
  10. 8.2. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
  11. 12.3. Нюансы отражения авансов