11.1. Признание и оценка деятельности хозяйствующих субъектов как прекращаемой

Информация по прекращаемой деятельности – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Для целей составления бухгалтерской отчетности прекращаемая деятельность должна быть выделена в том лишь случае, если основная часть активов, обязательств, доходов или расходов по обычным видам деятельности организации могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации и подлежат выбытию в результате прекращения части деятельности организации (продаже, погашению и др.).

Согласно правилам ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в качестве прекращения деятельности организации или ее части могут рассматриваться:

- продажа имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, в результате заключения единой сделки;

- продажа отдельных активов и прекращение исполнения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств;

- отказ от продолжения части деятельности.

- прекращение деятельности вследствие реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

На основании того же ПБУ деятельность признается прекращаемой, если уполномоченным органом организации принято решение о прекращении части деятельности организации и выработана программа прекращения.

При таких обстоятельствах у организации, как правило, возникают обязательства перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности, которые обусловлены требованиями законодательства, либо условиями договоров.

Для целей урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв, порядок создания и использования которого, а так же правила его оценки, установлены Положением по бухгалтерскому учету 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Для признание резерва, связанного с прекращением деятельности, организация обязана соблюдать следующие условия:

а) Если прекращение деятельности связано с продажей имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) Если прекращение деятельности осуществляется путем продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности или путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий за отчетным;

в) Резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года;

г) Формируя суммы резерва затраты, связанные с деятельностью, не подлежащей прекращению (на переподготовку и повышение квалификации сотрудников организации, инвестиции в новое оборудование, расходы на исследование и освоение новых рынков и т.д.) не учитываются;

д) Использование резерва допустимо только в отношении того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Прекращение деятельности требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации (она может быть снижена, либо, напротив, увеличена). Это осуществляется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам, хотя, справедливости ради, необходимо отметить, что Российскими правила не дают четкого обоснования этим аспектам.

Снижение стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей.

1. Снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения договора купли-продажи (возможно предварительного), в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом организация самостоятельно определяет сумму снижения стоимости на основе расчета и признается ее в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.

2. Величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

3. Финансовый результат от продажи совокупности активов вследствие прекращения деятельности формируется как разница между доходами, полученными в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов. 11.2. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

Организация обязана раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности в годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке:

а) описание прекращаемой деятельности:

- операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности,

- дату признания деятельности прекращаемой,

- дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или их возможно определить;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности.

В «Отчете о прибылях и убытках» и «Отчете о движении денежных средств» (или в пояснительной записке):

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

При выбытии активов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация должна раскрыть непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для активов и обязательств, по которым заключен договор купли-продажи, в пояснительной записке должна быть раскрыта продажная цена актива за минусом расчетных расходов на выбытие, сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

Информация по резервам, созданным в связи с прекращением деятельности раскрывается в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Информация по прекращаемой деятельности раскрывается начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой до отчетного периода включительно в котором прекращение деятельности завершено, то есть программа по прекращению деятельности фактически выполнена.

На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация должна признать убыток от снижения стоимости активов. При этом активы показываются с учетом признанного снижения их стоимости в бухгалтерском балансе, а в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов отражается сумма снижения стоимости активов.

В случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания отчетного года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, то отчетность должна быть пересмотрена и уточнена в части раскрытия показателей, описанных выше за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой, такие как образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости признаются организацией событиями после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98 и подлежат раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности.

Ниже приведен пример отражения информации по прекращаемой деятельности в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

По решению Совета директоров 20 октября 2007 года ОАО «Мобил - М» прекращает деятельность сегмента А, включающей в себя производство моторных масел для автомобилей.

В соответствии с утвержденной программой планируется осуществить прекращение деятельности путем продажи отдельных активов и погашения обязательств. По состоянию на 31.12.2007 г. отражаемая в бухгалтерском балансе стоимость активов сегмента А, намеченных к продаже, составляет 34 млн руб. и обязательств к погашению – 16,5 млн руб.

Решение совета директоров в общеустановленном порядке было доведено до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты: работников организации, подлежащих увольнению в связи с прекращением деятельности, поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены или изменены, и иных заинтересованных лиц. Прекращение деятельности влечет сокращение штата и увольнение 23 работников, их выходное пособие составляет 207 тыс. руб. Кроме того, в связи с невыполнением договорных обязательств перед поставщиками, вызванным прекращением деятельности, организация планирует выплатить им неустойку в размере 267 тыс. руб. В связи с этим организация признает резерв под выплаты выходного пособия работникам организации в сумме 207 тыс. руб., который подлежит погашению до конца апреля 2008 г., а также резерв под погашение обязательств, вызванных расторжением договоров, в сумме 267 тыс. руб., планируемый срок погашения – май 2008 г. Общая сумма резерва – 474 тыс. руб. отражена в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2007 г.

При признании деятельности прекращаемой выявлено превышение отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости производственного оборудования над его рыночной стоимостью, в связи с чем признается убыток от снижения его стоимости в сумме 672 тыс. руб.

Ожидаемый срок завершения прекращения деятельности – III квар­тал 2008 г.

Если в организации произошли события, которые повлекли за собой отмену программы прекращения деятельности, информация о них подлежит отражению в пояснительной записке, а суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.