Подготовка и планирование аудиторской проверки
Аудиторская организация должна начинать планировать проведение аудита до заключения договора с клиентом об оказании аудиторских услуг. Вопросы подготовки аудиторской проверки регулируют ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» [37], № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» [35].
Организации самостоятельно выбирают аудитора (аудиторскую фирму) для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. Утвердившись в выборе, они составляют и направляют аудитору (аудиторской организации) официальное именное письмопредложение о проведении проверки. В письме указываются полное наименование организации, ее основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности, наличие лицензий и др.). В соответствии со ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой [1].
Чтобы снизить риск неудач проверки, моральные и материальные издержки, аудиторские организации должны иметь надёжные критерии отбора клиентов. Поэтому работа начинается с ознакомления с потенциальным клиентом, изучения учредительных документов, внутренних положений, учетной политики организации и т. д.
В соответствии с ФПСАД № 8 знания, необходимые аудитору для выполнения поручения клиентов, охватывают познания в экономике в целом и в сфере деятельности клиента, а также более конкретные сведения о том, каким образом ведётся его деятельность [35].
На этапе предварительного ознакомления с заказчиками выясняется целый ряд вопросов, в том числе:
1) общеэкономические факторы;
2) особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
3) управление и структура собственности аудируемого лица;
4) продукция, рынки, поставщики, расходы, производимая деятельность аудируемого лица;
5) факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемых лиц, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения;
6) условия, в которых осуществляется подготовка финансовой отчётности аудируемого лица, в т.ч. внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчётности;
7) особенности законодательства, относящегося к деятельности аудируемого лица.
До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен определить, может ли он получить информацию о деятельности аудируемого лица в объёме, необходимом для проведения аудита. Источники получения такой информации различны: предыдущий опыт работы с данным клиентом; информация, полученная от сотрудников аудируемого лица; информация, полученная от внутренних аудиторов и из их документов; информация, полученная от других аудиторов, юристов, консультантов, которые оказывали услуги данной организации; информация, полученная от третьих лиц; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности; посещение административных зданий и производственных помещений, и др.
На стадии подготовки проверки с руководством аудируемого лица должны быть обсуждены и согласованы организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой услуг.
Для достижения договоренности аудитором может быть использовано письмо о проведении аудита, которое направляется в адрес аудируемого лица. В случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита руководство подписывает документ и возвращает экземпляр аудитору в подтверждение того, что оно соответствует пониманию договорённости о проведении аудита финансовой отчётности.На данном этапе работы аудиторская фирма формирует постоянное досье клиента, т. е. совокупность сведений о клиенте и копий важнейших документов, определяющих его деятельность.
В постоянном досье хранятся:
- копии или описание учредительных документов;
- сведения о регистрации предприятия;
- сведения о банковских счетах предприятия;
- копии основных договоров, заключенных проверяемым предприятием;
- материалы проверок государственных контролирующих органов и других аудиторов, и др.
Понимание деятельности аудируемого лица и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица позволяет аудитору оценить риски и выявить проблемы области, эффективность планирования и проверить аудит, оценить аудиторские доказательства, обеспечить высокое качество аудитора и обосновать выводы.
Согласованные условия о проведении аудита отражаются в договоре на оказание аудиторских услуг. С точки зрения гражданского законодательства, договор на оказание аудиторских услуг относится к договорам возмездного оказания услуг, форма и содержание которых для различных аудируемых лиц может иметь различные особенности.
Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:
1) цель аудита финансовой отчётности;
2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчётности;
3) объём аудита, включая ссылки на законодательство и ФПСАД;
4) аудиторское заключение и иные документы, которые предполагается подготавливать по результатам аудита;
5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе и существенные, искажения финансовой отчётности могут остаться необнаруженными;
6) требования обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проверки;
7) цена проведения аудита;
8) порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
Кроме указанных вопросов в договоре может отражаться:
- договоренность о привлечении к проверке третьих лиц: экспертов, других аудиторских организаций и внутренних аудиторов;
- право аудитора получать от руководства аудируемого лица разь- яснения по интересующим аудитора вопросам;
- обязательство руководителей аудируемого лица содействовать в направлении запроса кредитным организациям, контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита.
Единые требования по планированию аудита определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» [33]. Настоящее федеральное правило устанавливает, что аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:
1) изучение деятельности аудируемого лица и его бизнеса (предварительное планирование);
2) оценка уровня существенности и аудиторского риска;
3) знакомство с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска средств контроля;
4) разработка общего плана и программы аудита.
Процесс планирования чрезвычайно трудоемок и может занимать до 30% времени, потраченного на аудиторскую проверку. До составления общего плана проверки аудитор должен собрать сведения о хозяйственной деятельности аудируемого лица, организации его учета и контроля, провести краткий анализ финансовой отчетности.
Изучение бизнеса клиента. Планирование начинается с детального изучения бизнеса клиента. Используя информацию, полученную при ознакомлении с аудируемым лицом, аудитор продолжает исследовать внутренние и внешние фактора, влияющие на его деятельность.
К внутренним факторам, на которые в первую очередь должен обращать внимание аудитор, относятся: форма собственности и структура управления, цели, с которыми создано аудируемое лицо, состав учредителей, основные хозяйственные операции предприятия, персонал, финансовая и учетная политики, взаимоотношения с третьими лицами.
К внешним факторам относятся: отрасль экономики, в которой занят экономический субъект, экономическая ситуация в стране. Аудитор должен четко представлять, с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться, компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли, потребуется ли привлечение специалистов для решения возникших вопросов.
Сбор информации должен вестись доступными аудитору методами: опросы руководства и главных специалистов; посещение подразделений, производственных цехов и складов; изучение документов и анализ информации, содержащейся в отчетности. Полученные сведения аудитор должен записать и оформить в виде рабочей аудиторской документации. Пример такого документа приведен в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Рабочий документ «Общая информация о клиенте»
№ п/п | Показатели | Содержание |
1 | Наименование клиента | |
2 | Юридический адрес | xxxxxxxxxx |
3 | Фактический адрес | xxxxxxxxxx |
4 | ИНН | xxxxxxxxxx |
5 | Организационно-правовая форма | xxxxxxxxxx |
6 | № и дата решения о государственной регистрации | xxxxxxxxxx |
7 | Отрасли, в рамках которых осуществляется деятельность | xxxxxxxxxx |
8 | Основные виды деятельности | xxxxxxxxxx |
9 | Осуществление внешнеэкономической деятельности | xxxxxxxxxx |
10 | Инспекция ФНС РФ | xxxxxxxxxx |
11 | Наличие зависимых (дочерних) организаций | xxxxxxxxxx |
12 | Банки, в которых открыты счета, номера счетов | xxxxxxxxxx |
13 | Лицензии на осуществление деятельности | xxxxxxxxxx |
14 | ФИО руководителя | xxxxxxxxxx |
15 | ФИО главного бухгалтера | xxxxxxxxxx |
16 | Структура уставного капитала | xxxxxxxxxx |
17 | Объем выручки за проверяемый период | xxxxxxxxxx |
18 | Валюта баланса на отчетную дату | xxxxxxxxxx |
19 | Балансовая прибыль (убыток) | xxxxxxxxxx |
И т.д. | xxxxxxxxxx |
Изучение организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На этапе планирования аудитор должен понять, как организованы и функционируют системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Для этого аудитор изучает схемы документооборота, распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и их должностные инструкции, учетную политику предприятия, схемы корреспонденции счетов по типовым операциям, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В процессе такого изучения аудиторская организация (аудитор) получает общее представление о специфике и масштабах деятельности организации, структуре службы внутреннего аудита (если оно имеется). Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля предприятия осуществляется аудитором на основе собственных приемов и методик.
Процедуры оценки системы внутреннего контроля можно проводить по следующим направлениям:
- реальность - означает проверку того, все ли учтенные хозяйственные операции действительно имели место и подтверждены соответствующими документами;
- полнота - означает, что все хозяйственные операции, которые фактически осуществлены, должны быть отражены в учете;
- разрешение - означает санкционирование хозяйственных операций в установленном порядке соответствующими должностными лицами;
- точность - хозяйственные операции адекватно оценены, исключены ошибки при учете и подсчете операций на различных этапах учетного процесса;
- классификация - хозяйственные операции верно разнесены по счетам (правильно составлена корреспонденция счетов);
- учет - означает, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства;
- периодизация - все хозяйственные операции своевременно оформлены и отражены в учете соответствующего периода.
Экспресс-анализ финансовой отчетности. Целью экспресс-анализа является наглядная и несложная оценка финансового состояния и динамики развития предприятия. В процессе анализа можно рассчитать десятки показателей, и аудитору необходимо знать, на какой показатель следует обратить внимание в первую очередь, как его интерпретировать. Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ баланса. На первом этапе проводится визуальная и простейшая счетная проверка баланса по формальным признакам и по существу: проверка правильности и ясности заполнения; наличие всех необходимых реквизитов; наличие необходимых дополнительных форм и приложений; проверка валюты баланса и промежуточных итогов, и т.д. При этом аудитор получает предварительные сведения о системе внутреннего контроля. На втором этапе аудитор знакомится с пояснительной запиской к отчету, оценивает условия, в которых функционирует предприятие в отчетном периоде, тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия. Третий этап - основной в экспресс-анализе: выполняются расчет и контроль динамики ряда экономических коэффициентов. Баланс анализируется по горизонтали и вертикали. Анализ по вертикали заключается в расчете удельного веса отдельной статьи (раздела) баланса к валюте баланса. Анализ по горизонтали позволяет сравнить полученные относительные показатели за ряд отчетных периодов.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Общий план аудита финансово-хозяйственной деятельности
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Испол нитель | Приме чание |
1 | Аудит соблюдения учетной политики организации | 15-18.01 | Иванов | |
2 | Аудит учредительных документов | 19-25.01 | Петров | |
3 | Аудит учета имущества | 26.01-15.02 | Иванов | |
4 | Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам и т.д. | 16.02-05.03 | Иванов, Петров |
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» устанавливает единые требования по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, дает рекомендации аудитору по составлению плана и программы аудита. План аудита представляет собой описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки. В развитие плана составляется программа аудита, в которой определяются характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур [33]. Законодательно не определено, в какой форме составляются план и программа аудита, следовательно, каждая аудиторская фирма (аудитор) этот вопрос решают для себя самостоятельно. Примерные формы плана и программы аудита представлены соответственно в таблицах 1.2 и 1.3.
Программа аудита является своеобразным набором инструкция для аудитора и средством контроля со стороны руководства аудиторской фирмы, поэтому составляется более детально, с указанием источников информации для проверки тех или иных объектов аудита и перечнем применяемых аудиторских процедур (табл. 1.3).
Программа аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
Таблица 1.3
№ п/п | Вопросы проверки | Источник информации | Аудиторская процедура | Исполни тель |
1 | Организационноправовая форма предприятия | Устав, учредительные документы | Проверка документов | Петров |
2 | Наличие лицензий по видам деятельности, подлежащих лицензированию | Устав, учредительные доку- менты,лицен- зии | Проверка документов | Петров |
3 | Своевременность внесения учредителями вкладов в уставный капитал а) денежными средствами б) основными средствами и т.д. | Приходные кассовые ордера, выписки банка с валютного и расчетного счетов, обороты по счетам 50, 51, 52, 75 Акты приема- передачи основных средств, обороты по счетам 01, 08, 75 | Проверка первичных документов по существу, проверка корреспонденции счетов, наблюдение за отражением в учете хозяйственных операций и оформлением первичных документов | Петров |
Таким образом, формирование в ходе аудита общего плана и программы является процедурой обязательной и служит, главным образом, для обеспечения системности, оптимальной последовательности и своевременности проведения аудиторских процедур, что, в конечном итоге, способствует качеству всего процесса аудита.
3.4.
Еще по теме Подготовка и планирование аудиторской проверки:
- Подготовка и планирование аудиторской проверки
- Этапы аудиторской проверки
- Этапы аудиторской проверки
- Глава 6. Аудиторские проверки
- Проведение аудиторской проверки
- Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
- Вопрос 41. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки общества?
- Вопрос 58. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки акционерного общества?
- Вопрос 81. В чем заключаются особенности отчетности и аудиторской проверки государственных и муниципальных унитарных предприятий?
- Преступления против мира Планирование, подготовка, развязывание или ведение агрессивной войны (ст. 353 УК РФ)
- / /. Понятие проверки показаний на месте и подготовка к ее проведению
- Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
- Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
- Глава 2. Проведение прокурорской проверки фактов незаконного распоряжения государственным имуществом как элемент подготовки обращения в суд