Аудит операционных доходов

В течение года и при подведении итогов банку необходимо оценивать свою работу и определять, работает он с прибылью для себя или с убытком. В зависимости от выявленных финансовых результатов он должен корректировать свою дисконтную и кредитную политику.

Доходы коммерческого банка учитываются в отдельном пассивном балансовом счете 701 «Доходы». К балансовому счету открываются счета второго порядка, соответствующие видам доходов банка. Порядок отражения в учете доходов по их видам и статьям определяется самим коммерческим банком.

На счете 701 «Доходы» учитываются: начисленные и полученные проценты по ссудам; полученная плата за кредитные ресурсы, предоставленные другим банкам;

проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов; проценты, полученные по гарантийным и акцептным операциям банка;

полученная комиссия по переводным, аккредитивным, инкассовым и другим иностранным операциям;

доходы, полученные банком от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;

возмещение телеграфных (почтовых) расходов клиентами банка; доходы от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных операций;

плата за инкассацию, за перевозку банковских документов, ценных бумаг и иных ценностей;

доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации;

доходы, полученные банком за работу по размещению и управлению ценными бумагами и от иных операций на фондовом рынке;

доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от лизинговых операций;

доходы от приобретенных или арендованных брокерских мест на биржах;

доходы от услуг, оказанных населению;

разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании собственного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);

разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги;

денежные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами;

проценты и комиссия, дополученные за прошлые годы, и востребованные проценты и комиссия, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

прочие доходы.

В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями от 16 мая 1994 г. № 490, с дополнениями и изменениями от 3 ноября 1994 г. № 719 и 27 июля 1998 г. № СШ-6- 05/467 часть доходов банка относится непосредственно на счет финансовых результатов. В ходе проверки следует на этот момент обращать особое внимание. В частности, к таким видам доходов относятся:

дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку;

доходы от долевого участия в деятельности других банков, предприятий, организаций;

положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, в том числе по открытой валютной позиции;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от реализации банком объектов залога и заклада; возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка; другие доходы, в том числе от реализации принадлежащего банку имущества.

Обычно аудит начинается со счетной проверки. Проверяющие выбирают по сводным мемориальным ордерам результаты записей по балансовому счету 701 корреспонденции со счетом 703 «Прибыль». Итог по закрытию счета 701 должен соответствовать итогам выписок лицевых счетов по каждому виду дохода. Если коммерческий банк определяет результат своей деятельности один раз в квартал, то остатки по всем видам дохода на каждое 1-е число месяца по выпискам из лицевых счетов должны соответствовать остатку по счету 701 в балансе банка.

По состоянию на 1-е число (по итогам квартала), как правило, по кредиту счета 701 остатка нет. Вместе с тем аудитор должен учесть записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмотреть исправительные проводки. Остатки по счету 701 в разрезе отдельных видов дохода должны соответствовать остаткам, отраженным в форме № 2 «Отчеты о прибылях и убытках», коммерческого банка.

Основной удельный вес доходов банка приходится на проценты, полученные по ссудам. Формирование такого рода доходов банка должно производиться на основании платежных документов заемщиков банка. Формирование доходов, в частности, в виде процентов на основании мемориальных ордеров должно носить ограниченный характер. Включение в кредитный договор соответствующего пункта, который предоставляет банку право формировать доход на основании собственных документов, противоречит Основам гражданского законодательства Российской Федерации.