<<
>>

Особенности налогообложения прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами

Порядок налогообложения операций при осуществлении займа ценными бумагами определен ст. 282.1 «Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами» НК РФ.

Передача ценных бумаг в заем оформляется договором займа.

В соответствии с п. 1 ст 282.1 НК РФ договор займа должен быть заключен в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства. ГК РФ (п. 1 ст. 808 ГК РФ) определено, что договор займа между организациями должен быть заключен в письменной форме. При этом предметом займа могут быть только эмиссионные ценные бумаги и инвестиционные паи.

Договор займа в интересах налогоплательщика и за его счет может заключить иное лицо (агент, поверенный, комиссионер, доверительный управляющий) на основании соответствующего гражданско-правового договора.

В договоре займа должна быть предусмотрена процентная ставка или порядок ее определения. При этом договор обязательно должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.

Срок займа не должен превышать одного года (абз. 7 п. 1 ст. 282.1 НК РФ).

Датой начала займа считается дата перехода к заемщику права собственности на ценные бумаги. Датой окончания займа является дата обратного перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору (абз. 6 п. 1 ст. 282.1 НК РФ).

Налогообложение прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами осуществляется также в соответствии со ст. 282.1 НК РФ, если между датами начала и окончания займа осуществлены:

- конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа (в том числе в связи с их дроблением или консолидацией, или изменением их номинальной стоимости);

- аннулирование или изменение индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска;

- изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска).

При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа финансовый результат для целей налогообложения не определяется.

Процентный (купонный) доход, выплачиваемый в течение действия договора займа, учитывается при расчете налоговой базы заимодавца в качестве внереализационных доходов.

Если заимодавцем по договору займа ценными бумагами является иностранная организация и в период действия договора займа по ценным бумагам выплачен процентный доход или дивиденды, российская организация (заемщик) признается налоговым агентом.

По предоставленному займу, уплата процентов предусматривается только в денежной форме. По общему правилу проценты начисляются на рыночную (расчетную) цену переданных по договору ценных бумаг на дату начала займа.

В соответствии с п. 11 ст. 282.1 НК РФ при выдаче займа ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, обязательства и требования по возврату таких ценных бумаг не подлежат текущей переоценке, таким образом, курсовые разницы в этом случае не учитываются для целей исчисления налога на прибыль. Если проценты по займу исчисляются и уплачиваются в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы принимаются в качестве доходов и расходов.

При неисполнении или исполнении не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами, а также при реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору займа применяется порядок налогообложения, аналогичный операциям РЕПО.

6.6.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Особенности налогообложения прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами:

  1. Специфика налогообложения прибыли по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
  2. Налогообложение операций с ценными бумагами
  3. Глава 8. Налогообложение операций с ценными бумагами
  4. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
  5. Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами
  6. Специфика исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами
  7. 5.2 Брокерские операции банков с корпоративными ценными бумагами
  8. Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами
  9. Инвестиционные операции коммерческих банков с ценными бумагами
  10. 11.1. Эмиссионные операции коммерческого банка с ценными бумагами
  11. 11.3 Посреднические операции коммерческого банка с ценными бумагами
  12. Кейс № 2 «Совершение операций с ценными бумагами»
  13. Статья 15.18. Незаконные операции с эмиссионными ценными бумагами Комментарий к статье 15.18
  14. Глава 9. Раскрытие информации об операциях с ценными бумагами в отчетности
  15. Глава 13. ОПЕРАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  16. Глава 5. БАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ С КОРПОРАТИВНЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  17. План синтетических счетов депо для учета депозитарных операций с ценными бумагами
  18. Статья 15.20. Воспрепятствование осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами Комментарий к статье 15.20
  19. │ 16. Операции с ценными бумагами │