<<
>>

Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость банками и другими кредитными организациями регламентирован 21 главой НК РФ «Налог на добавленную стоимость», которая вступила в силу с 1 января 2010 г.

В соответствии с 21 главой НК РФ банки и другие кредитные организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако порядок налогообложения банков и кредитных учреждений НДС имеет специфические особенности.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Банки, как и другие категории налогоплательщиков, в соответствии со ст. 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» имеют право на освобождение от связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Банки, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого будет использоваться право на освобождение.

Не облагаются НДС

В соответствии со п. 3 ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации).

Состав банковских операций определен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», однако он не полностью совпадает с перечнем, приведенным в НК РФ.

Налоговым кодексом, а именно п. 3 ст. 149, четко определен перечень банковских операций, не облагаемых НДС. Рассмотрим специфику применения отдельных положений НК РФ.

Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

- привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

Размещение привлеченных денежных средств.

Банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей обложению НДС, является предоставление банком заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Вопрос о том, подлежит ли обложению НДС комиссия за сопровождение кредитного договора, является дискуссионным.

При определении налогооблагаемой базы по НДС следует руководствоваться Письмом Минфина России от 29.06.2007 № 03-07-05/39. В этом Письме указано, что не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от обложения НДС, следующие оказываемые банком заемщику услуги:

- по подготовке документов при первичном оформлении кредита;

- по сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации;

- по подготовке заключений на выдачу кредита;

- иные аналогичные услуги, необходимые для принятия банком решения о предоставлении кредита.

Такие услуги подлежат, по мнению Минфина России, обложению НДС в общеустановленном порядке.

Минфин России в своих письмах пытается разграничить банковские комиссии на являющиеся и не являющиеся неотъемлемой частью банковской операции. К числу не облагаемых НДС комиссий Минфин России относит комиссии:

- за открытие и ведение ссудного счета;

- за пролонгацию кредита;

- за изменение условий договора кредитования.

Если кредит был обеспечен залогом, и банк принял предметы залога на баланс как материальные ценности, поступившие в покрытие задолженности, то их реализация облагается НДС в общем порядке.

Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц.

Не облагаются НДС следующие операции, связанные с открытием и ведением счетов:

- оформление документов, связанное с открытием и ведением счетов, в том числе начисление процентов по средствам на счетах;

- выдача выписок по счетам;

- выдача справок о наличии средств на счетах, в том числе с использованием средств связи (SMS-сообщения);

- выдача дубликатов документов по счетам;

- переоформление счетов;

- розыск ошибочно списанных сумм, выяснение причин ошибочного зачисления денежных средств;

- направление запросов о переводе денежных средств по просьбе клиента;

- документальное оформление закрытия счетов клиентов.

Открытие, ведение и закрытие счетов в кредитных учреждениях не

облагаются НДС. При этом процесс открытия счета состоит из ряда действий и процедур, к числу которых относится оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати. Такую карточку можно подготовить с помощью нотариуса или в соответствии с п. 1.11.2. Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» уполномоченного сотрудника банка.

Федеральная налоговая служба в Письме от 23 марта 2005 г. № 03- 1-03/417/7 дает разъяснение, что указанная услуга банков, не является специфической банковской операцией по открытию и ведению банковских счетов клиентов. Вознаграждение, взимаемое банком за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Не относятся к банковским операциям согласно этому письму и операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля. Поэтому указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При открытии клиенту чековой книжки вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по ее оформлению, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку указанная услуга связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка.

Что касается платы, взимаемой банком с клиента за выдачу ему чековой книжки, банковской карточки и т. п., то она облагается налогом на добавленную стоимость.

Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

Не облагаются НДС следующие операции, связанные с осуществлением расчетов:

- осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными;

- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

- межбанковские расчеты;

- аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые операции (расчеты по инкассо);

- переводные и клиринговые операции.

Кассовое обслуживание организаций и физических лиц.

Не облагаются НДС следующие операции:

- прием наличных денежных средств;

- выдача, пересчет, проверка подлинности банкнот, упаковка денежных средств;

- оформление банком кассовых документов;

- размен наличных денежных средств, в том числе иностранной валюты;

- обмен неплатежеспособных банкнот;

- конверсия наличной иностранной валюты (обмен иностранной валюты одного государства на иностранную валюту другого государства).

Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты).

Не облагаются НДС и комиссионные вознаграждения, взимаемые банками по операциям купли-продажи иностранной валюты.

Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством РФ банки имеют право:

- покупать и продавать драгметаллы;

- привлекать драгметаллы во вклады;

- размещать драгметаллы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгметаллах;

- предоставлять и получать кредиты под залог драгметаллов (поскольку кредиты предоставляются только в денежном выражении);

- оказывать услуги по хранению и перевозке драгметаллов.

Все перечисленные операции не подлежат обложению НДС.

При этом следует учитывать норму, предусмотренную ст. 149 НК РФ, что операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.

Не подлежит обложению НДС реализация драгоценных металлов налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам.

Операции по исполнению банковских гарантий включают:

- выдачу и аннулирование банковской гарантии;

- подтверждение и изменение условий указанной гарантии;

- платеж по такой гарантии;

- оформление и проверка документов по этой гарантии.

Доходы банка, полученные за осуществление иных операций, связанных с выдачей банковской гарантии, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент - банк».

Не облагается НДС предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.

Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления операций с ними определены в Положении Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

Не облагаются НДС следующие операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

- оказание услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками финансовых расчетов, включая услуги по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами и платежными документами;

- предоставление процессинговых услуг по расчетам для предприятий торговли и сервиса, банков, финансовых компаний и других организаций;

- выполнение действий, связанных с:

приемом от продавцов электронных платежных документов, сформированных покупателями;

идентификацией продавцов и покупателей;

проверкой целостности электронных платежных документов;

маршрутизацией электронных платежных документов на оплату в соответствующий расчетный банк;

- прием ответов расчетных банков о проведении или отказе от проведения платежей покупателей на счета продавцов;

- направление продавцам информации о результатах проведения платежей.

Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

Облагаются НДС в общем порядке

Другие операции, осуществляемые коммерческими банками, не относятся к банковским операциям и облагаются НДС в общем порядке.

Услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей.

Инкассацией денежных средств могут заниматься только специализированные организации, к числу которых относятся и банки. Инкассация состоит в приеме денежных средств по месту нахождения клиента, транспортировке их под охраной с целью последующего зачисления на счета клиента в банке. В ст. 149 НК РФ указано, что банковская операция по инкассации денежных средств не относится к числу операций, не облагаемых НДС. На сегодняшний день дискуссионным является вопрос об обложении НДС операции по пересчету денежных средств. С одной стороны, это банковская процедура, являющаяся обязательной для зачисления денежных средств на расчетный счет, с другой - пересчет денежных средств можно рассматривать как отдельную процедуру инкассации.

Приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.

Приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме к банковским операциям не относится.

В связи с этим сделка по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, а следовательно, и доходы, полученные по ней у банка, приобретающего такие права, в том числе и по кредитному договору, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если банк передает право требования, то заключается договор цессии, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу. Таким образом, банк закрывает дебиторскую задолженность по кредитному договору, который лежит в основе договора цессии. Поэтому денежные средства, получаемые банком-цедентом по договору уступки права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на момент перехода права требования, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Не освобождаются от НДС факторинговые и форфейтинговые операции.

Консультационные, информационные услуги.

Консультационные и информационные услуги не являются банковскими операциями и облагаются НДС в общем порядке. К таким операциям относятся:

- предоставление инструктивных материалов в электронном виде;

- консультирование по телефону либо электронной почте, то есть консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов;

- услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ;

- услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов;

- услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов.

Агентские операции.

Агентские операции по своему содержанию являются посредническими о облагаются НДС в общем порядке. К агентским операциям относится доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами.

По существу, разновидностью агентских услуг является выполнение банками функций агента валютного контроля.

Предоставление в аренду специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей.

Внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг.

Проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы.

Доверительное управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами.

Лизинговые операции.

Реализация имущества, принадлежащего банку.

В том числе в общем порядке облагается НДС реализация предметов залога, принятых банком на баланс.

<< | >>
Источник: Ворожбит О.Ю., Кузьмичева И.А.. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАН СОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ [Текст] : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, И.А. Кузьмичева. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2013. - 132 с.. 2013

Еще по теме Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость:

  1. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на добавленную стоимость
  2. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на добавленную стоимость
  3. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль
  4. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество
  5. Особенности исчисления и уплаты страховыми организациями налога на прибыль
  6. Налог на имущество предприятия. Относится к региональным налогам. Общие принципы его исчисления устанавливаются на федеральном уровне. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий установлен Законом «О налоге на имущество предприятий» 1991 г.
  7. Особенности исчисления и уплаты негосударственными пенсионными фондами налога на прибыль
  8. 12.2. Налог на добавленную стоимость
  9. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  10. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  11. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  13. Порядок определения расходов банками для исчисления налога на прибыль
  14. Порядок признания доходов банками для исчисления налога на прибыль
  15. Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг
  16. Порядок исчисления и уплаты НДС
  17. Порядок исчисления и уплаты НДС
  18. Порядок и сроки уплаты земельного налога