Тема 9. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 9.1. Аудит кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам - для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основные направления аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- проверка правильности отражения операций на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудиторов являются:

- Положение об учетной политике предприятия;

- кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, выписки банка;

- учетные регистры по счету 50;

- Главная книга;

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о движении денежных средств.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности :

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

В приходных и расходных кассовых ордерах проверяется правильность заполнения, отражение корреспонденции счетов, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров, целевое использование наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денег: соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя (паспорт, военный билет).

Журнал регистрации приходных и расходных документов проверяется с точки зрения его оформления, он должен быть прошнурован, пронумерован, в нем должно быть указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера.

В журнале-ведомости по счету 50 «касса» проверяется правильность отражения хозяйственных операций, арифметическая точность расчетов и соответствие данным кассовой книги.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным, аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Лимит остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе - зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

Лимит остатка кассы устанавливается руководителем организации и оформляется соответствующим приказом. Следует помнить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 5 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

В соответствии с действующим законодательством РФ, предельный размер расчета наличными деньгами между юридическими лицами установлен в размере 100 000 руб. по одной сделке.

Как правило, денежные средства поступают в кассу из банка, от работников организации в оплату услуг, как остатки неиспользованных авансов и др. [26]

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.

Необходимо провести сплошную проверку правильности ведения кассовых операций (не менее чем за 34 месяца) с проверкой всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищнокоммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

Целью аудита денежных документов является проверка наличия денежных документов и их оценки, правильность отражения в учете денежных документов, подтверждение правильности отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 - денежные документы, счет 50/2 - операционная касса), соответствие данных учетных регистров данным Главной книги.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

- остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами;

- остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы - векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;

- остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути;

- дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);

- ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.);

- задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

- задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- отсутствие первичных кассовых документов;

- оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- формальное проведение инвентаризации кассы;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

- несоответствие данных синтетического учета по счету 50 данным «Отчета о движении денежных средств».

9.2.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Тема 9. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 9.1. Аудит кассовых операций:

  1. Аудит кассовых операций
  2. Аудит операций движения основных средств и нематериальных активов
  3. 11.2. Кассовые операции кредитных организаций
  4. Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов Комментарий к статье 15.1
  5. 11.4. Кассовые операции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
  6. Лекция 4. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Организационные основы аудита расчетных операций
  7. Аудит операций по акционированию банков
  8. Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов (ст. 1931 УК РФ)
  9. Аудит операций банка с векселями
  10. Аудит операций банка с депозитными сертификатами
  11. Аудит залоговых операций банка с ценными бумагами
  12. Аудит операций банка с государственными краткосрочными облигациями
  13. Аудит операций по выпуску банками облигационного займа
  14. Аудит посреднических или трастовых операций банка с ценными бумагами
  15. Аудит денежных средств на счетах в банках
  16. Аудит денежных средств на счетах в банках
  17. Статья 16.24. Незаконные операции с временно ввезенными транспортными средствами Комментарий к статье 16.24
  18. Этапы аудиторской проверки