Тема 5. АУДИТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Цель аудита учета расходов по обычным видам деятельности - установление обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В процессе проверки расходов по обычным видам деятельности аудиторам необходимо решить следующие задачи:

1) оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2) подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

3) оценить качество инвентаризаций незавершенного производства.

4) произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

5) проверить ведение регистров налогового учета и отражение в них информации на основе первичных документов.

Аудиторская проверка должна подтвердить соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организаций» [15] и налогового учета требованиям гл. 25 Налогового кодекса РФ [2].

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, страховых взносов, услуг вспомогательного производства, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов; листки-рас

шифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы- ведомости по счетам 20, 23, 21, 25, 26. 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и др.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненной корреспонденции счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

При проверке обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также главой 25 НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, суточные при командировках, представительские расходы и др.).

Объектом проверки для аудитора являются обороты по счету 20 «Основное производство». В дебет данного счета списываются прямые расходы на основании первичных документов и косвенные расходы после распределения в разрезе конкретных видов продукции.

Аудитор проверяет, чтобы в учете были сделаны следующие записи:

Дт 20 Кт 10 - списаны материалы на производство продукции на основании первичных документов;

Дт 20 Кт 16 - списаны отклонения, относящиеся к использованным материальным ценностям, учтенным по учетным ценам;

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная работникам за изготовление продукции по всем основаниям на основании первичных документов;

Дт 20 Кт 70 - начислены страховые взносы;

Дт 20 Кт 25 - списывается часть общепроизводственных расходов, относящаяся к конкретному виду выпускаемой продукции на основании ведомости распределения.

Аудитору необходимо изучить организацию аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака и др.

Далее следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов необходимо проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, страховых взносов, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи- приемки выполненных работ и др. [61]

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (например, на оплату очередных отпусков сотрудников, на вознаграждения за выслугу лет и др.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, правильного отражения хозяйственных операций в учете.

Таким образом, аудитор подтверждает правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты.

В ходе аудита следует проверить состояние учета незавершенного производства (НЗП), своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства: если предприятие применяет полуфабрикат- ный вариант сводного учета затрат на производство, то проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций [74]. Подтверждая достоверность оценки НЗП, аудитор осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Примерами типичных ошибок, выявляемых в ходе проверки затрат на производство могут быть:

- несоответствие применяемого метода учета затрат, обусловленному учетной политикой;

- недостоверная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального оформления, либо сверх нормативное) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации для аудита расходов по обычным видам деятельности.

2. Охарактеризуйте систему нормативного регулирования затрат организации.

3. Сформулируйте основные направления аудита расходов по обычным видам деятельности и сформируйте программу аудита.

4. Составьте программу аудита учета затрат на производство.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Тема 5. АУДИТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

  1. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
  2. Тема 5. АУДИТ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. Тема 4 Затраты и расходы предпринимательской деятельности
  4. Аудит операционных расходов
  5. 2.Расходы, исходя из характера условий осуществления и направлений деятельности предприятия, подразделяются на:
  6. 1.5.2. Виды оценочных средств для контроля формирования знаний, умений, владений по видам деятельности/компетенциям
  7. 1.5.2. Виды оценочных средств для контроля формирования знаний, умений, владений по видам деятельности/компетенциям
  8. 1.5.2. Виды оценочных средств для контроля формирования знаний, умений, владений по видам деятельности/компетенциям
  9. Общий план аудита финансово-хозяйственной деятельности
  10. Тема 2. Методология государственного аудита
  11. Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  12. Тема 8. АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  13. Акт о регулировании деятельности Тайного Совета и об упразднении суда, обычно именуемого «Звездной палатой», 5 июля 1641 г.
  14. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  15. Тема 10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  16. Тема 1. Понятие и нормативная основа государственного и муниципального аудита
  17. Тема 6. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)