Использование работы третьих лиц при проведении аудита

В процессе сбора аудиторских доказательств аудитор может воспользоваться услугами третьих лиц: внутреннего аудитора, эксперта, другой аудиторской организации. Требования по привлечению и использованию работы этих специалистов приведены в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», «Использование работы эксперта», «Использование работы другой аудиторской организации».

Если в организационной структуре аудируемого лица предусмотрено создание службы внутреннего аудита и она фактически действует, при проведении проверки аудитор может использовать результат работы внутренних аудиторов. Однако следует получить дополнительные свидетельства эффективности функционирования службы внутреннего аудита. Для этого внешние аудиторы должны ознакомиться с рабочими документами службы и убедиться, что программа и объём работы внутреннего аудита соответствуют целям внешнего аудита, выводы внутренних аудиторов достаточно обоснованы и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчётов соответствует результатам проделанной работы.

При планировании работы учитываются и в дальнейшем проверяются зоны повышенных рисков (операции с аффелированными лицами, нетипичные для клиента операции, специальные налоговые режимы), отношение руководства или собственника аудируемого лица к замечаниям и предложениям, вопросам, поставленным внутренним аудитором.

Для эффективного использования работы внутренних аудиторов внешним аудиторам следует рассмотреть план работы первых за интересующий период, определить порядок встреч с сотрудниками, необходимо заранее установить сроки проведения работ, объём аудиторской выборки, методы определения выборки и порядок документального оформления результатов работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. Эффективность аудиторской проверки возрастёт, если внутренний и внешний аудиторы скоординируют свою работу, будут проводить регулярные встречи, обмениваться отчётами, иметь свободный и открытый доступ к рабочим документам друг друга и совместно представлять отчёты руководству или собственнику аудируемого лица.

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определённых специфических обстоятельств и сторон производственнохозяйственной деятельности клиентов. Чтобы избежать существенных ошибок и уменьшить предпринимательский риск на стадии планирования, аудитором решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта. Эксперт - это специалист, имеющий достаточные знания и опыт работы в определённой области, отличной от бухгалтерского учёта и аудита, и не состоящий в штате аудиторской организации.

К услугам эксперта прибегают для получения объективных данных в какой-либо узкой отрасли:

• оценка недвижимости и другого имущества организации;

• определение количества и состояния имущества;

• измерение объёмов выполненных или представленных к выполнению работ;

• осуществление расчётов специальными приёмами или способами.

Для проведения этих работ могут привлекаться: оценщики, юристы, инженеры, актуарии. Приглашаемые специалисты должны обладать соответствующей квалификацией, подтверждённой документально, опытом работы в соответствующей области и положительной репутацией.

Объём и условия выполнения экспертных работ согласовываются аудитором с руководством клиента и фиксируются в договоре.

Результаты экспертизы предоставляются в виде письменного заключения и включаются в рабочую документацию аудитора. Заключение эксперта должно быть полным и подробным, чтобы позволить аудитору разобраться в проведённой экспертом работе, получить о ней наиболее полное представление.

В заключении эксперта должно быть отражено: наименование клиента, объём проведённой работы, объект, применяемые методы, принятые экспертом предположения, любые неразрешённые существенные сомнения, связанные с проделанной работой, ее результаты.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией клиента, то необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры, подтверждающие обоснованность экспертного заключения или необходимость назначения другого эксперта. В случае невозможности получения заключения эксперта или его неуверенности в каких-либо существенных исследуемых обстоятельствах, а также при наличии неразрешимых разногласий между экспертом, клиентом или аудиторской организацией, аудитор может рассматривать вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

В ряде случаев бухгалтерская отчётность клиентов включает показатели одного или нескольких подразделений, аудит отчётности которых проводится другой аудиторской организацией, отличной от основной организации.

В соответствии с ПСАД «Использование работы другой аудиторской организации» основная аудиторская организация - это аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности организации, включающей показатели одного или нескольких ее подразделений. Другая аудиторская организация - любая аудиторская организация, отличная от основной, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделений, которые включаются в бухгалтерскую отчётность организации, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

Если основная аудиторская организация намерена при проведении аудита клиента использовать результаты работы другой аудиторской организации, то она должны уведомить последнюю о своем решении. Получив такое уведомление, другая аудиторская организация должна сотрудничать с основной.

Основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации. Как правило, такое ознакомление осуществляется в следующих формах:

1) обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур;

2) изучение процедур, применяющихся в других аудиторских организациях (изучаются рабочие документы, опросники, тесты, описание аудиторских процедур);

3) изучение рабочей документации другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей подразделений.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную входе аудита клиента. Вместе с тем, она должна уведомлять другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы результаты работы последней, а также осуществлять необходимые меры по координации работы.

В рабочих документах основной аудиторской организации отражаются:

- перечень подразделений, аудит показателей которых проводят аудиторские организации; степень существенности этих показателей для отчётности клиентов;

- наименование других аудиторских организаций;

- выводы относительно несущественности показателей подразделений;

- выводы и подкрепляемые их процедуры, выполняемые основной аудиторской организацией в отношении работы, проведённой другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение о достоверности отчётности, выданное основной аудиторской организацией, как правило, не содержит информации об использовании работы других аудиторских организаций.

4.8.

<< | >>
Источник: Василенко М.Е.. АУДИТ [Текст] : учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.В. Варкулевич, Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС,2014. - 204 с.. 2014
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Использование работы третьих лиц при проведении аудита:

  1. Использование работы третьих лиц при проведении аудита
  2. Понятие третьих лиц в гражданском процессе, их виды. Цель участия в процессе третьих лиц.
  3. При проведении кадастровых работ в отношении земельного участка кадастровые инженеры должны руководствоваться в своей работе следующими актами:
  4. Уклонение исполнителя земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных или иных работ либо археологических полевых работ, осуществляемых на основании разрешения (открытого листа), от обязанностей передачи государству обнаруженных при проведении таких работ предметов, имеющих особую культурную ценность, или культурных ценностей в крупном размере (ст. 2433 УК РФ)
  5. § 1. Понятие третьих лиц в гражданском процессе
  6. Объяснения сторон и третьих лиц
  7. свободным от прав третьих лиц.
  8. Участие третьих лиц в арбитражном процессе.
  9. Статья 77. Обращение взыскания на имущество должника, находящееся у третьих лиц
  10. Обращение взыскания на имущество должника, находящееся у третьих лиц
  11. Статья 77. Обращение взыскания на имущество должника, находящееся у третьих лиц